La sospensione dei versamenti prevista dal Decreto “Ristori-bis”.
A seguito dell’emanazione del nuovo DPCM 3.11.2020 che ha stabilito i criteri di differenziazione delle zone del territorio italiano in “gialle, arancio e rosse” a seconda della gravità dell’emergenza COVID-19 con conseguenti diverse misure di contenimento della stessa, è stato recentemente pubblicato sulla G.U. 9.11.2020, n. 279 il DL n. 149/2020, c.d. “Decreto Ristori-bis”.
Oltre alle novità in materia di contributo a fondo perduto riconosciuto ai soggetti esercenti specifiche attività operanti nelle zone “arancio” / zone “rosse”, nell’ambito del citato DL n. 149/2020 sono previste alcune disposizioni collegate alle sospensioni dei versamenti tributari / contributivi, di seguito esaminate.
“CANCELLAZIONE” SECONDA RATA IMU – Art. 5
Non è dovuta la seconda rata IMU 2020, con riferimento agli immobili / pertinenze in cui sono esercitate le specifiche attività riportate nella successiva Tabella 2, a condizione che i relativi proprietari siano anche gestori delle attività ivi esercitate, ubicati nei Comuni delle aree caratterizzate da uno scenario di massima gravità (“4”) e da un livello di rischio alto, individuate con le Ordinanze del Ministero della Salute adottate ex artt. 3, DPCM 3.11.2020 e 30, DL n. 149/2020 (zone “rosse“).
È comunque applicabile quanto previsto:
- dall’ 78, DL n. 104/2020, c.d. “Decreto Agosto”, in base al quale non è dovutala seconda rata IMU 2020con riferimento agli immobili:
- adibiti a stabilimenti balneari marittimi, lacuali e fluviali, nonché agli immobili degli stabilimenti termali;
- rientranti nella categoria catastale D/2 e relative pertinenze e degli agriturismo / villaggi turistici / ostelli della gioventù / rifugi di montagna / colonie marine e montane / affittacamere per brevi soggiorni / case e appartamenti per vacanze / Bed & Breakfast / residence e campeggi, a condizione che i relativi proprietari siano anche gestori delle attività ivi esercitate;
- dall’ 9, DL n. 137/2020, c.d. “Decreto Ristori”, in base al quale non è dovuta la seconda rata IMU 2020con riferimento agli immobili / pertinenze in cui sono esercitate le attività nei settori economici oggetto delle limitazioni previste dal DPCM 24.10.2020 emanato per il contenimento dell’emergenza COVID-19.
Sul punto si evidenzia che le fattispecie già contemplate dal citato art. 78, che non prevedono la condizione della corrispondenza tra il proprietario dell’immobile e il gestore dell’attività ivi esercitata, continuano ad applicarsi secondo tale disposizione, a nulla rilevando che le stesse siano o meno oggetto delle limitazioni di cui al DPCM 24.10.2020 (Tabella 1).
PROROGA VERSAMENTO ACCONTI 2020 – Art. 6
L’art. 98, comma 1, DL n. 104/2020 c.d. “Decreto Agosto” ha previsto a favore dei soggetti ISA il differimento al 30.4.2021 del termine di versamento della seconda / unica rata dell’acconto 2020 delle imposte sui redditi / IRAP (in scadenza il 30.11.2020. Per poter beneficiare della proroga in esame è necessario che il soggetto abbia subito una riduzione del fatturato / corrispettivi del primo semestre 2020 di almeno il 33% rispetto a quello del primo semestre 2019.
Ora, l’art. 6 del Decreto in esame dispone che a favore dei soggetti ISA:
- esercenti specifiche attività nell’ambito dei settori economici individuati nelle Tabelle 1 e 2, aventi domicilio fiscale / sede operativa nelle aree caratterizzate da uno scenario di massima gravità(“4”) e da un livello di rischio alto, individuate con le Ordinanze del Ministero della Salute adottate ex artt. 3, DPCM 3.11.2020 e 30, DL n. 149/2020 (zone “rosse“);
- esercenti attività di gestione di ristorantinelle aree caratterizzate da uno scenario di elevata gravità (“3”) e da un livello di rischio alto individuate con le Ordinanze del Ministero della Salute adottate ex artt. 2, DPCM 3.11.2020 e 30, DL n. 149/2020 (zone “arancio“);
il differimento (al 30.4.2021) si applica indipendentemente dalla diminuzione del fatturato / corrispettivi.
SOSPENSIONE VERSAMENTI RITENUTE / IVA – Art. 7
A favore dei soggetti:
- esercenti attività sospeseai sensi dell’ 1, DPCM 3.11.2020 (ad esempio, palestre, piscine, centri benessere, sale giochi / scommesse / bingo, sale teatrali / cinematografiche, sale da ballo / discoteche) aventi domicilio / sede legale o operativa in qualsiasi area del territorio nazionale;
- esercenti attività dei servizi di ristorazioneche hanno domicilio / sede legale o operativa nelle aree caratterizzate da elevata / massima gravità (“3” – “4”) e da un livello di rischio alto individuate con le Ordinanze del Ministero della Salute adottate ex artt. 2 e 3, DPCM 3.11.2020 e 30, DL n. 149/2020 (zone “arancio” / zone “rosse” );
- operanti nei settori economici individuati nella Tabella 2, nonché esercenti attività alberghiera / agenzia di viaggi / tour operator, con domicilio / sede legale o operativa nelle aree caratterizzate da uno scenario di massima gravità(“4”) e da un livello di rischio alto, individuate con le Ordinanze del Ministero della Salute adottate ex artt. 3, DPCM 3.11.2020 e 30, DL n. 149/2020 (zone “rosse“);
è disposta la sospensione dei termini in scadenza il 16.11.2020 relativi al versamento:
- delle ritenute alla fonte su redditi di lavoro dipendente / assimilatiex 23 e 24, DPR n. 600/73 e dell’addizionale regionale / comunale IRPEF, operate in qualità di sostituto d’imposta;
- dell’IVA(terzo trimestre per soggetti trimestrali / ottobre per soggetti mensili).
| I versamenti oggetto di sospensione dovranno essere effettuati, senza sanzioni ed interessi:
· in unica soluzione entro il 16.3.2021; ovvero · in forma rateizzata, fino ad un massimo di 4 rate mensili di pari importo. La prima rata scade il 16.3.2021.
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SOSPENSIONE VERSAMENTI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI – Art. 11
L’art. 13, DL n. 137/2020, c.d. “Decreto Ristori” ha disposto, per i datori di lavoro operanti nei settori interessati dalle limitazioni previste dal DPCM 24.10.2020, esercenti come attività prevalente un’attività oggetto delle predette limitazioni, la sospensione dei termini che scadono per il mese di novembre (16.12.2020) relativi ai versamenti dei contributi previdenziali e premi per l’assicurazione obbligatoria (INAIL).
Ora, in base all’art. 11 del Decreto in esame la sospensione è applicabile anche ai versamenti contributivi dovuti nel mese di novembre (16.11.2020) a favore dei datori di lavoro appartenenti ai settori individuati dalla Tabella 1. La sospensione non opera per i premi dovuti per l’assicurazione obbligatoria INAIL.
È altresì prevista la sospensione dei versamenti dei contributi previdenziali / assistenziali dovuti nel mese di novembre (16.11.2020) a favore dei datori di lavoro con unità produttiva / operativa nelle aree caratterizzate da uno scenario di massima gravità (“4”) e da un livello di rischio alto, individuate con le Ordinanze del Ministero della Salute adottate ex artt. 3, DPCM 3.11.2020 e 30, DL n. 149/2020 (zone “rosse“), appartenenti ai settori economici individuati nella Tabella 2.
Considerato il “poco chiaro” (quasi intrecciato) ambito applicativo delle citate disposizioni è opportuno un intervento dell’INPS volto a risolvere la questione operativa.
| I versamenti oggetto di sospensione dovranno essere effettuati, senza sanzioni ed interessi:
· in unica soluzione entro il 16.3.2021; ovvero · in forma rateizzata, fino ad un massimo di 4 rate mensili di pari importo. La prima rata scade il 16.3.2021. Il mancato pagamento di 2 rate, anche non consecutive, determina la decadenza dal beneficio della rateazione. |
Il beneficio in esame è attribuito nel rispetto dei limiti previsti dalla normativa UE in materia di aiuti di Stato.
ESONERO CONTRIBUTIVO FILIERE AGRICOLE / PESCA / ACQUACOLTURA – Art. 21
L’art. 16, DL n. 137/2020, c.d. “Decreto Ristori” ha disposto a favore:
- dei soggetti operanti nell’ambito delle filiere agricole / pesca / acquacoltura (comprese le aziende produttrici di vino e birra);
- degli IAP / coltivatori diretti / mezzadri / coloni;
l’esonero dal versamento dei contributi previdenziali e assistenziali, con esclusione dei premi INAIL, per la quota a carico dei datori di lavoro in scadenza:
- il 16.12.2020, per il periodo retributivo del mese di novembre 2020;
- il 16.11.2020, per i contributi IVS.
Ora, l’art. 21 del Decreto in esame estende anche al periodo retributivo del mese di dicembre 2020 l’esonero dal versamento dei contributi previdenziali e assistenziali di cui al citato art. 16, a favore dei soggetti esercenti le attività desumibili dalla seguente Tabella.
| Codice attività | Descrizione |
| 01.xx.xx | Coltivazioni agricole e produzione di prodotti animali, caccia e servizi connessi |
| 02.xx.xx | Silvicoltura e utilizzo di aree forestali |
| 03.xx.xx | Pesca e acquacoltura |
| 11.02.10 | Produzione di vini da tavola e v.q.p.r.d. |
| 11.02.20 | Produzione di vino spumante e altri vini speciali |
| 11.05.00 | Produzione di birra |
| 46.21.22 | Commercio all’ingrosso di sementi e alimenti per il bestiame (mangimi), piante officinali, semi oleosi, patate da semina |
| 46.22.00 | Commercio all’ingrosso di fiori e piante |
| 47.76.10 | Commercio al dettaglio di fiori e piante |
| 47.89.01 | Commercio al dettaglio ambulante di fiori, piante, bulbi, semi e fertilizzanti |
| 55.20.52 | Attività di alloggio connesse alle aziende agricole |
| 56.10.12 | Attività di ristorazione connesse alle aziende agricole |
| 81.30.00 | Cura e manutenzione del paesaggio inclusi parchi giardini e aiuole |
| 82.99.30 | Servizi di gestione di pubblici mercati e pese pubbliche |
| Il beneficio in esame è attribuito nel rispetto dei limiti previsti dalla normativa UE in materia di aiuti di Stato. |
Il citato art. 21 dispone, infine, l’abrogazione dell’art. 7, DL n. 137/2020, che prevedeva a favore delle imprese operanti nelle filiere agricole / pesca / acquacoltura il riconoscimento di contributi a fondo perduto nel limite complessivo di € 100 milioni per il 2020.
TABELLA RIEPILOGATIVA
| DL n. 149/2020 | Soggetti | Zona | Versamento sospeso | Termine originario | Termine prorogato |
| Art. 6 | Soggetti ISA esercenti attività di cui alle Tabelle 1 e 2, a prescindere da riduzione fatturato / corrispettivi | rossa
(*) |
Seconda / unica rata acconto IRPEF / IRES / IRAP 2020 | 30.11.2020 | 30.4.2021 |
| Soggetti esercenti attività di gestione di ristoranti | arancio
(*) |
||||
| Art. 7 | Soggetti esercenti attività sospese ex DPCM 3.11.2020 | territorio nazionale | Ritenute redditi lavoro dipendente / assimilato
addizionale regionale / comunale IVA |
16.11.2020 | 16.3.2021 (unica soluzione o prima rata) |
| Soggetti esercenti attività dei servizi di ristorazione | rossa / arancio
(*) |
||||
| Soggetti esercenti attività di cui alla Tabella 2 | rossa
(*) |
||||
| Soggetti esercenti attività alberghiera, agenzie di viaggio, tour operator | |||||
| Art. 11 | Datori di lavoro esercenti attività di cui alla Tabella 1 | territorio nazionale | Contributi previdenziali
(escluso INAIL) |
16.11.2020 | 16.3.2021
(unica soluzione o prima rata) |
| Datori di lavoro esercenti attività di cui alla Tabella 2 | rossa
(**) |
Contributi previdenziali e assistenziali |
(*) rileva il luogo del domicilio fiscale / sede legale o operativa
(**) rileva il luogo dell’unità produttiva / operativa
TABELLA 1
| Codice attività | Descrizione |
| 93.29.10 | Discoteche, sale da ballo night-club e simili |
| 49.39.01 | Gestioni di funicolari, ski-lift e seggiovie se non facenti parte dei sistemi di transito urbano o sub-urbano |
| 56.10.11 | Ristorazione con somministrazione |
| 56.10.12 | Attività di ristorazione connesse alle aziende agricole |
| 56.10.42 | Ristorazione ambulante |
| 56.10.50 | Ristorazione su treni e navi |
| 56.21.00 | Catering per eventi, banqueting |
| 59.13.00 | Attività di distribuzione cinematografica, di video e di programmi televisivi |
| 59.14.00 | Attività di proiezione cinematografica |
| 74.90.94 | Agenzie ed agenti o procuratori per lo spettacolo e lo sport |
| 77.39.94 | Noleggio di strutture ed attrezzature per manifestazioni e spettacoli: impianti luce ed audio senza operatore, palchi, stand ed addobbi luminosi |
| 79.90.11 | Servizi di biglietteria per eventi teatrali, sportivi ed altri eventi ricreativi e d’intrattenimento |
| 79.90.19 | Altri servizi di prenotazione / attività di assistenza turistica non svolte da agenzie di viaggio nca |
| 79.90.20 | Attività delle guide e degli accompagnatori turistici |
| 82.30.00 | Organizzazione di convegni e fiere |
| 85.51.00 new | Corsi sportivi e ricreativi |
| 85.52.09 | Altra formazione culturale |
| 90.01.01 | Attività nel campo della recitazione |
| 90.01.09 | Altre rappresentazioni artistiche |
| 90.02.01 | Noleggio con operatore di strutture ed attrezzature per manifestazioni e spettacoli |
| 90.02.09 | Altre attività di supporto alle rappresentazioni artistiche |
| 90.03.09 | Altre creazioni artistiche e letterarie |
| 90.04.00 | Gestione di teatri, sale da concerto e altre strutture artistiche |
| 91.01.00 new | Attività di bibioteche e archivi |
| 91.02.00 new | Attività di musei |
| 91.03.00 new | Gestione di luoghi e monumenti storici a attrazioni simili |
| 91.04.00 new | Attività degli orti botanici, dei giardini zoologici e delle riserve naturali |
| 92.00.09 | Altre attività connesse con le lotterie e le scommesse (comprende le sale bingo) |
| 93.11.10 | Gestione di stadi |
| 93.11.20 | Gestione di piscine |
| 93.11.30 | Gestione di impianti sportivi polivalenti |
| 93.11.90 | Gestione di altri impianti sportivi nca |
| 93.12.00 | Attività di club sportivi |
| 93.13.00 | Gestione di palestre |
| 93.19.10 | Enti e organizzazioni sportive, promozione di eventi sportivi |
| 93.19.92 new | Attività delle guide alpine |
| 93.19.99 | Altre attività sportive nca |
| 93.21.00 | Parchi di divertimento e parchi tematici |
| 93.29.30 | Sale giochi e biliardi |
| 93.29.90 | Altre attività di intrattenimento e divertimento nca |
| 94.99.20 | Attività di organizzazioni che perseguono fini culturali, ricreativi e la coltivazione di hobby |
| 94.99.90 | Attività di altre organizzazioni associative nca |
| 96.04.10 | Servizi di centri per il benessere fisico (esclusi gli stabilimenti termali) |
| 96.04.20 | Stabilimenti termali |
| 96.09.05 | Organizzazione di feste e cerimonie |
| 55.10.00 | Alberghi |
| 55.20.10 | Villaggi turistici |
| 55.20.20 | Ostelli della gioventù |
| 55.20.30 | Rifugi di montagna |
| 55.20.40 | Colonie marine e montane |
| 55.20.51 | Affittacamere per brevi soggiorni, case ed appartamenti per vacanze, B&B, residence |
| 55.20.52 | Attività di alloggio connesse alle aziende agricole |
| 55.30.00 | Aree di campeggio e aree attrezzate per camper e roulotte |
| 55.90.20 | Alloggi per studenti e lavoratori con servizi accessori di tipo alberghiero |
| 56.10.30 | Gelaterie e pasticcerie |
| 56.10.41 | Gelaterie e pasticcerie ambulanti |
| 56.30.00 | Bar e altri esercizi simili senza cucina |
| 20.51.02 new | Fabbricazione di articoli esplosivi |
| 47.78.35 new | Commercio al dettaglio di bomboniere |
| 49.32.10 | Trasporto con taxi |
| 49.32.20 | Trasporto mediante noleggio di autovetture da rimesse con conducente |
| 49.39.09 new | Altre attività di trasporti terrestri di passeggeri nca |
| 50.30.00 new | Trasporto di passeggeri per vie d’acqua interne (inclusi i trasporti lagunari) |
| 52.21.30 new | Gestione di stazioni per autobus |
| 52.21.90 new | Altre attività connesse ai trasporti terrestri NCA |
| 74.20.11 new | Attività di fotoreporter |
| 74.20.19 new | Altre attività di riprese fotografiche |
| 74.30.00 new | Traduzione e interpretariato |
| 85.52.01 new | Corsi di danza |
| 92.00.02 new | Gestione di apparecchi che consentono vincite in denaro a moneta o a gettone |
| 96.01.10 new | Attività delle lavanderie industriali |
| 56.10.20 new | Ristorazione senza somministrazione con preparazione di cibi da asporto |
| 61.90.20 new | Posto telefonico pubblico ed Internet Point |
TABELLA 2
| Codice attività | Descrizione |
| 47.19.10 | Grandi magazzini |
| 47.19.90 | Empori ed altri negozi non specializzati di vari prodotti non alimentari |
| 47.51.10 | Commercio al dettaglio di tessuti per l’abbigliamento, l’arredamento e di biancheria per la casa |
| 47.51.20 | Commercio al dettaglio di filati per maglieria e merceria |
| 47.53.11 | Commercio al dettaglio di tende e tendine |
| 47.53.12 | Commercio al dettaglio di tappeti |
| 47.53.20 | Commercio al dettaglio di carta da parati e rivestimenti per pavimenti (moquette e linoleum) |
| 47.54.00 | Commercio al dettaglio di elettrodomestici in esercizi specializzati |
| 47.64.20 | Commercio al dettaglio di natanti e accessori |
| 47.78.34 | Commercio al dettaglio di articoli da regalo e per fumatori |
| 47.59.10 | Commercio al dettaglio di mobili per la casa |
| 47.59.20 | Commercio al dettaglio di utensili per la casa, di cristallerie e vasellame |
| 47.59.40 | Commercio al dettaglio di macchine per cucire e per maglieria per uso domestico |
| 47.59.60 | Commercio al dettaglio di strumenti musicali e spartiti |
| 47.59.91 | Commercio al dettaglio di articoli in legno, sughero, vimini e articoli in plastica per uso domestico |
| 47.59.99 | Commercio al dettaglio di altri articoli per uso domestico nca |
| 47.63.00 | Commercio al dettaglio di registrazioni musicali e video in esercizi specializzati |
| 47.71.10 | Commercio al dettaglio di confezioni per adulti |
| 47.71.40 | Commercio al dettaglio di pellicce e di abbigliamento in pelle |
| 47.71.50 | Commercio al dettaglio di cappelli, ombrelli, guanti e cravatte |
| 47.72.20 | Commercio al dettaglio di articoli di pelletteria e da viaggio |
| 47.77.00 | Commercio al dettaglio di orologi, articoli di gioielleria e argenteria |
| 47.78.10 | Commercio al dettaglio di mobili per ufficio |
| 47.78.31 | Commercio al dettaglio di oggetti d’arte (incluse le gallerie d’arte) |
| 47.78.32 | Commercio al dettaglio di oggetti d’artigianato |
| 47.78.33 | Commercio al dettaglio di arredi sacri ed articoli religiosi |
| 47.78.35 | Commercio al dettaglio di bomboniere |
| 47.78.36 | Commercio al dettaglio di chincaglieria e bigiotteria (inclusi gli oggetti ricordo e gli articoli di promozione pubblicitaria) |
| 47.78.37 | Commercio al dettaglio di articoli per le belle arti |
| 47.78.50 | Commercio al dettaglio di armi e munizioni, articoli militari |
| 47.78.91 | Commercio al dettaglio di filatelia, numismatica e articoli da collezionismo |
| 47.78.92 | Commercio al dettaglio di spaghi, cordami, tele e sacchi di juta e prodotti per l’imballaggio (esclusi quelli in carta e cartone) |
| 47.78.94 | Commercio al dettaglio di articoli per adulti (sexy shop) |
| 47.78.99 | Commercio al dettaglio di altri prodotti non alimentari nca |
| 47.79.10 | Commercio al dettaglio di libri di seconda mano |
| 47.79.20 | Commercio al dettaglio di mobili usati e oggetti di antiquariato |
| 47.79.30 | Commercio al dettaglio di indumenti e altri oggetti usati |
| 47.79.40 | Case d’asta al dettaglio (escluse aste via internet) |
| 47.81.01 | Commercio al dettaglio ambulante di prodotti ortofrutticoli |
| 47.81.02 | Commercio al dettaglio ambulante di prodotti ittici |
| 47.81.03 | Commercio al dettaglio ambulante di carne |
| 47.81.09 | Commercio al dettaglio ambulante di altri prodotti alimentari e bevande nca |
| 47.82.01 | Commercio al dettaglio ambulante di tessuti, articoli tessili per la casa, articoli di abbigliamento |
| 47.82.02 | Commercio al dettaglio ambulante di calzature e pelletterie |
| 47.89.01 | Commercio al dettaglio ambulante di fiori, piante, bulbi, semi e fertilizzanti |
| 47.89.02 | Commercio al dettaglio ambulante di macchine, attrezzature e prodotti per l’agricoltura; attrezzature per il giardinaggio |
| 47.89.03 | Commercio al dettaglio ambulante di profumi e cosmetici; saponi, detersivi ed altri detergenti per qualsiasi uso |
| 47.89.04 | Commercio al dettaglio ambulante di chincaglieria e bigiotteria |
| 47.89.05 | Commercio al dettaglio ambulante di arredamenti per giardino; mobili; tappeti e stuoie; articoli casalinghi; elettrodomestici; materiale elettrico |
| 47.89.09 | Commercio al dettaglio ambulante di altri prodotti nca |
| 47.99.10 | Commercio al dettaglio di prodotti vari, mediante l’intervento di un dimostratore o di un incaricato alla vendita (porta a porta) |
| 96.02.02 | Servizi degli istituti di bellezza |
| 96.02.03 | Servizi di manicure e pedicure |
| 96.09.02 | Attività di tatuaggio e piercing |
| 96.09.03 | Agenzie matrimoniali e d’incontro |
| 96.09.04 | Servizi di cura degli animali da compagnia (esclusi i servizi veterinari) |
| 96.09.09 | Altre attività di servizi per la persona nca |
