Principali novità di Luglio 2021 e scadenze di Agosto 2021

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 1REGISTRI IVA, LIQUIDAZIONI PERIODICHE e dichiarazioni annuali iva PRE­COMPILATE – MODALITÀ DI ATTUAZIONE DEL PROGRAMMA DI ASSISTENZA ON LINE
 L’Agenzia delle Entrate, con il provv. 8.7.2021 n. 183994, ha definito l’ambito di pri­ma ap­­plicazione del programma di assistenza on line previsto dall’art. 4 del DLgs. 127/2015, stabilendo che, a partire dalle operazioni effettuate dall’1.7.2021, verranno pre­disposte, esclusivamente nei confronti dei soggetti passivi IVA che adottano la liqui­dazione pe­rio­dica trimestrale per opzione, le bozze dei registri delle fatture emesse (art. 23 del DPR 633/72) e degli acquisti (art. 25 del DPR 633/72). A partire dalle operazioni effettuate dall’1.1.2022, gli stessi soggetti potranno altresì beneficiare della compila­zio­ne delle boz­ze di dichiarazione annuale IVA. Dall’1.1.2022 le bozze precompilate dei documenti saranno predisposte anche per i soggetti trimestrali che adottano il metodo di liquidazione dell’IVA “per cassa”.
 1.1AMBITO SOGGETTIVO In fase di prima applicazione le bozze dei documenti precompilati verranno predisposte a beneficio dei soggetti IVA che hanno optato per la liquidazione periodica trimestrale ai sensi dell’art. 7 del DPR 542/99. Soggetti esclusi Sono, comunque, escluse alcune categorie di operatori. Si tratta, in particolare: dei soggetti che operano in settori di attività per i quali sono previsti regimi spe­ciali;dei soggetti che applicano l’IVA separatamente; dei soggetti che aderiscono alla liquidazione IVA di gruppo; dei soggetti che partecipano a un gruppo IVA;dei soggetti sottoposti a fallimento o a liquidazione coatta amministrativa;dei soggetti che erogano prestazioni sanitarie;delle Pubbliche Amministrazioni ed enti nei cui confronti si applica il meccanismo della scissione dei pagamenti (c.d. “split payment”);dei commercianti al minuto che adottano il metodo della ventilazione;degli operatori che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi tramite distri­bu­tori automatici o cessioni di benzina o gasolio destinati a essere utilizzati come carburanti per motori.
 1.2DATI UTILIZZATI PER LA PREDISPOSIZIONE DEI DOCUMENTI Le bozze dei registri IVA sono “alimentate e costantemente aggiornate” con le infor­ma­zioni pervenute all’Agenzia “dal primo giorno del mese fino all’ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento”. In particolare, sono utilizzati i dati delle: fatture elettroniche emesse, relative ad operazioni effettuate nel trimestre, per le quali la data di consegna indicata nella ricevuta inviata dal Sistema di Inter­scam­bio al trasmittente o la data di messa a disposizione, in caso di impossibilità di re­capito, sia antecedente “al primo giorno del secondo mese successivo al tri­me­stre di riferimento” (per le fatture elettroniche emesse verso la Pubblica Ammi­ni­strazione verrà considerata la data di ricezione riportata nella ricevuta di con­segna o nell’attestazione di avvenuta trasmissione della fattura con impossibilità di recapito);fatture elettroniche ricevute, con data dell’operazione ricadente nel periodo o nei mesi precedenti (ad eccezione di quelle già annotate), consegnate al ces­sio­na­rio/com­mittente “in data antecedente al primo giorno del secondo mese succes­si­vo al trimestre di riferimento”;comunicazioni delle operazioni transfrontaliere, per le quali la data di notifica dell’esito di avvenuta trasmissione sia precedente al primo giorno del secondo mese successivo al trimestre di riferimento.   Verranno inoltre utilizzati i dati delle trasmissioni telematiche dei corrispettivi giornalieri,
 seguequelli delle comunicazioni delle liquidazioni periodiche (LIPE) relative ai trimestri prece­denti, nonché della dichiarazione annuale IVA relativa al periodo d’imposta precedente.   L’Agenzia delle Entrate segnalerà ai soggetti passivi la presenza di operazioni per le qua­li è stata rilasciata bolla doganale, ai fini dell’integrazione dei registri.
 1.3ACCESSO AI DATI, CONVALIDA O INTEGRAZIONE I soggetti passivi – o gli intermediari da questi delegati – potranno accedere alle boz­­ze tramite un apposito applicativo web che sarà messo a disposizione all’interno del portale “Fat­ture e Corrispettivi”. Entro l’ultimo giorno del mese successivo al trimestre, sarà pos­si­bile convalidare i documenti, qualora le informazioni proposte dall’Agenzia delle Entrate sia­­no complete, o integrarli, riportando gli elementi richiesti dagli artt. 23 e 25 del DPR 633/72. La visualizzazione e le eventuali modifiche possono essere operate dal primo giorno del mese di riferimento; tuttavia, relativamente al terzo trimestre 2021, periodo in cui ha ini­zio il programma sperimentale, tali operazioni potranno essere effettuate soltanto a par­tire dal 13.9.2021. Successivamente alla convalida o integrazione di entrambi i registri IVA per il periodo di riferimento, l’Agenzia delle Entrate elaborerà la relativa bozza della comunicazione della li­­quidazione periodica, che verrà messa a disposizione dal sesto giorno del secondo me­se successivo al trimestre di riferimento, insieme al modello F24 per il versamento dell’im­posta eventualmente dovuta. La bozza della dichiarazione annuale IVA e il modello F24 per l’eventuale pagamento dell’IVA dovuta saranno resi disponibili a partire dal 10 febbraio dell’anno successivo a quello di riferimento.
 1.4ESCLUSIONE DELL’OBBLIGO DI TENUTA DEI REGISTRI La convalida o integrazione dei registri fa venir meno l’obbligo di tenuta dei registri IVA, fatta salva la tenuta del registro “cronologico”. L’obbligo permane per i soggetti che hanno esercitato l’opzione per la tenuta dei registri IVA senza separata indicazione degli incassi e dei pagamenti ai sensi dell’art. 18 co. 5 del DPR 600/73.
 2Spese sanitarie e veterinarie – Invio dei dati al Sistema Tessera sa­nitaria – Proroga per le spese sostenute nel primo semestre 2021 
  Con il DM 23.7.2021, pubblicato sulla G.U. 28.7.2021 n. 179, è stato prorogato dal 31.7.2021 al 30.9.2021 il termine per la trasmissione al Sistema Tessera Sanitaria delle spese sanitarie e veterinarie sostenute nel primo semestre del 2021, ai fini della pre­di­sposizione delle dichiarazioni dei redditi precompilate. 
 2.1Scadenze di invio per le spese sostenute nel 2021 In relazione alle spese sostenute nel 2021, il DM 29.1.2021 ha previsto una periodicità di trasmissione semestrale, quale periodo transitorio per il passaggio dalla precedente scadenza annuale alla nuova periodicità mensile a regime. Per le spese sanitarie e veterinarie sostenute nel primo semestre 2021 (1° gennaio – 30 giugno 2021), la trasmissione telematica dei dati sarebbe dovuta avvenire entro il 31.7.2021, termine che è stato prorogato al 30.9.2021.   Resta ferma la scadenza del 31.1.2022 per la trasmissione telematica dei dati relativi alle spese sostenute nel secondo semestre 2021 (1° luglio – 31 dicembre 2021). 
 2.2Invio mensile per le spese sostenute dall’1.1.2022 Dalle spese sanitarie e veterinarie sostenute dall’1.1.2022 si applicherà invece la nuova periodicità mensile, come previsto dal DM 19.10.2020. L’invio dei dati al Sistema Tessera Sanitaria dovrà avvenire entro la fine del mese suc­ces­sivo. 
 2.3Ulteriori informazioni da inviare al Sistema Tessera Sanitaria Per le spese sostenute a partire dall’1.1.2021, il DM 19.10.2020 ha stabilito che l’invio dei dati al Sistema Tessera Sanitaria deve includere, oltre alle informazioni relative alle modalità di pagamento (che si applicano dalle spese sostenute dall’1.1.2020), anche: 
 segueil tipo di documento fiscale, ai fini della distinzione delle fatture dalle altre tipo­lo­gie di documento;l’aliquota IVA o la natura della singola operazione ai fini IVA;l’esercizio, da parte del cittadino, dell’opposizione alla messa a disposizione dei dati all’Agenzia delle Entrate ai fini della predisposizione della dichiarazione precompilata (in tal caso, non viene trasmesso il codice fiscale dell’assistito). 
 2.4Applicazione del principio di cassa Per stabilire la scadenza di trasmissione dei dati delle spese sanitarie e veterinarie si deve fare riferimento alla data di pagamento dell’importo di cui al documento fiscale che certifica le spese (criterio “di cassa”).   Pertanto, considerando ad esempio una prestazione professionale con fattura: emessa entro il 31.12.2020 e pagata a gennaio 2021, l’invio dovrà avvenire en­tro il 30.9.2021;emessa entro il 30.6.2021 e pagata a luglio 2021, l’invio dovrà avvenire entro il 31.1.2022;emessa entro il 31.12.2021 e pagata a gennaio 2022, l’invio dovrà avvenire entro il 28.2.2022. 
3credito d’imposta per investimenti in beni strumentali ex L. 178/2020 – chiarimenti 
 Con la circ. 23.7.2021 n. 9, l’Agenzia delle Entrate ha fornito numerosi chiarimenti in merito al credito d’imposta per i beni strumentali nuovi di cui all’art. 1 co. 1053 ss. della L. 178/2020 (legge di bilancio 2021). 
3.1ambito oggettivo L’Agenzia delle Entrate chiarisce che l’agevolazione è riconosciuta anche per i beni acquisiti in leasing (in base al costo sostenuto dal concedente). Sono inoltre ammessi all’agevolazione i beni di costo unitario non superiore a 516,46 euro. 
3.2profili temporali In merito al coordinamento con la precedente agevolazione, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che: si applica la “vecchia” disciplina di cui alla L. 160/2019 (legge di bilancio 2020) nel caso di investimenti per i quali alla data del 15.11.2020 sia stato effettuato l’ordine vincolante e sia stato versato l’acconto del 20%, laddove tali inve­sti­men­ti siano stati effettuati entro il 30.6.2021;opera invece la “nuova” disciplina di cui alla L. 178/2020 nel caso in cui l’inve­stimento sia stato prenotato a partire dal 16.11.2020. 
3.3modalità di utilizzo Possono essere utilizzati in compensazione in un’unica quota annuale: il credito d’imposta per investimenti in beni strumentali materiali “ordinari” effet­tuati dal 16.11.2020 al 31.12.2021, indipendentemente dall’ammontare dei rica­vi o compensi;il credito d’imposta per investimenti in beni strumentali immateriali “ordinari” ef­fet­tuati nel medesimo arco temporale dai soggetti con ricavi/compensi inferiori a 5 milioni di euro (limite da verificare in relazione al periodo d’imposta prece­dente a quello di entrata in funzione del bene).   Sono invece utilizzati in tre quote annuali: il credito d’imposta per gli investimenti effettuati nel secondo anno di appli­ca­zio­ne dell’agevolazione (art. 1 co. 1055 della L. 178/2020);il credito d’imposta per gli investimenti in beni materiali e immateriali “4.0” (art. 1 co. 1056, 1057 e 1058 della L. 178/2020).   L’utilizzo del credito d’imposta in un’unica quota rappresenta una facoltà che, se non esercitata, porta all’utilizzo nei modi ordinari (tre quote annuali di pari importo). L’Agenzia delle Entrate ha inoltre chiarito che il credito non utilizzato (in tutto o in parte) potrà essere riportato in avanti nelle dichiarazioni dei periodi d’imposta successivi. 
 4voucher – trattamento ai fini IVA – chiarimenti 
  Con le risposte a interpello 27.7.2021 n. 512 e 29.7.2021 n. 523, l’Agenzia delle En­trate ha fornito chiarimenti in merito all’applicazione della disciplina IVA dei buoni-cor­rispettivo con riferimento a due fattispecie: la cessione di voucher per servizi di prenotazione di postazioni per smartworking;la cessione di prodotti alimentari tramite una piattaforma web che consente il pagamento tramite un borsellino elettronico. 
 4.1Quadro normativo Ai sensi dell’art. 6-bis del DPR 633/72, i buoni-corrispettivo sono strumenti che si caratterizzano per due elementi essenziali: l’obbligo di essere accettati come corrispettivo o parziale corrispettivo a fronte di una cessione di beni o di una prestazione di servizi;l’indicazione dei beni/servizi che consente di acquistare o, in alternativa, l’identità dei potenziali fornitori. Buoni monouso e multiuso Occorre poi distinguere tra: buoni monouso, se al momento della relativa emissione è già nota la disciplina IVA applicabile alla cessione o prestazione cui il buono dà diritto;buoni multiuso, se al momento dell’emissione la disciplina non è nota, non es­sendo ancora determinabile la natura, quantità e qualità dei beni o servizi cui il buono dà diritto, né il regime IVA applicabile agli stessi. Momento impositivo Ogni trasferimento di un buono monouso precedente alla cessione dei beni o alla pre­stazione dei servizi cui esso dà diritto costituisce effettuazione, ai fini IVA, di detta ces­sione o prestazione, per cui anticipa l’esigibilità dell’imposta. Nel caso dei buoni multiuso, invece, l’IVA è esigibile quando i beni o i servizi cui il buo­no si riferisce sono ceduti o prestati, mentre qualsiasi trasferimento precedente del buono non è soggetto all’imposta. 
 4.2voucher per servizi di prenotazione Il caso oggetto della risposta 512/2021 riguarda una società che offre, tramite una piat­taforma web da essa stessa gestita, vari servizi, tra cui la ricerca e prenotazione di postazioni per smartworking. Nello specifico: l’azienda cliente può acquistare sulla piattaforma un voucher che dà diritto ad ot­tenere servizi soggetti ad aliquote IVA differenti, acquistabili solo sulla piatta­for­ma stessa;l’azienda intesta i singoli voucher ai propri dipendenti, impostando per ognuno di essi un limite massimo di spesa;il dipendente, tramite la piattaforma, prenota la struttura presso cui utilizzare il voucher;alla fine di ogni mese, la società invia un estratto conto alla struttura che ha ero­gato i servizi, la quale emette fattura alla società, che a sua volta fattura alla struttura la propria commissione. Irrilevanza del pagamento antecedente al riscatto del buono Secondo l’Agenzia delle Entrate, i voucher in parola costituiscono buoni-corrispettivo “multiuso” in quanto al momento dell’emissione non è nota la disciplina IVA applicabile ai servizi sottostanti. Le prestazioni cui i voucher danno diritto devono considerarsi effettuate, ai fini IVA, nel momento in cui il dipendente ne effettua il pagamento riscattando il voucher. Il pagamento effettuato alla società da parte delle aziende clienti anteriormente al ri­scat­to del voucher costituisce, dunque, una mera movimentazione di denaro esclusa da IVA ex art. 2 co. 3 lett. a) del DPR 633/72. 
 segueUtilizzo parziale del voucher In caso di utilizzo solo parziale del buono da parte del dipendente, la società non è tenuta ad alcun adempimento ai fini IVA, in quanto nessuna prestazione può con­si­derarsi eseguita per la parte non utilizzata, non essendo stato effettuato dal dipendente alcun pagamento della stessa mediante consegna/riscatto del voucher. Tale somma rileva solo ai fini reddituali come sopravvenienza attiva alla scadenza del buono (cfr. risposta a interpello Agenzia delle Entrate 23.12.2020 n. 617). 
 4.3acquisti su piattaforma tramite borsellino elettronico Il caso oggetto della risposta a interpello 523/2021, invece, riguarda una società che vende, tramite una piattaforma da essa gestita, cibi e bevande (confezionati o per il consumo immediato). Gli utenti possono ordinare i beni sulla piattaforma e pagarli tramite un borsellino elettronico ricaricabile. Emissione di un voucher dematerializzato Secondo l’Agenzia delle Entrate, nel caso specifico, si può ritenere che a seguito della ricarica del borsellino da parte dell’utente, la società emetta a favore di quest’ultimo un buono-corrispettivo dematerializzato, che contiene l’obbligo di essere accettato come corrispettivo di future cessioni di beni. Poiché i beni venduti sono soggetti ad aliquote IVA differenti, il voucher deve qualifi­car­si come buono-corrispettivo multiuso. Le cessioni cui esso dà diritto, dunque, devono considerarsi effettuate ai fini IVA solo nel momento in cui i beni sono acquistati dall’utente, ossia quando questi ne effettua il pagamento tramite il voucher/borsellino (e in tale momento saranno noti gli elementi per documentare l’operazione mediante fattura o documento commerciale). L’operazione di ricarica del borsellino, invece, costituisce una mera movimentazione di denaro esclusa da IVA. 
 5commercio elettronico – Regimi IVA speciali “OSS” e “IOSS” – Mo­da­lità di versamento dell’IVA 
  Con il DM 12.7.2021, pubblicato sulla G.U. 20.7.2021 n. 172, sono state definite le mo­dalità di versamento dell’IVA da parte dei soggetti che si avvalgono dei regimi “OSS” (One Stop Shop) e “IOSS” (Import One Stop Shop), nonché le modalità di ripartizione dell’imposta versata nell’ambito di tali regimi speciali agli Stati membri di “consumo”, a seguito della nuova disciplina introdotta con il DLgs. 25.5.2021 n. 83. Il decreto è in vigore dal 21.7.2021. 
 5.1Quadro normativo I regimi “OSS” e “IOSS” sono disciplinati dagli artt. 74-quinquies, 74-sexies e 74-sexies.1 del DPR 633/72 e consentono ai soggetti passivi IVA di dichiarare e versare in un unico Stato membro (Stato di identificazione) l’imposta dovuta in altri Stati membri in rela­zio­ne ad alcune operazioni transfrontaliere (es. vendite a distanza intracomunitarie di be­ni, prestazioni di servizi B2C nell’UE, vendite a distanza di beni importati nell’UE). Nell’am­bito di tali regimi speciali, infatti, è lo Stato membro di identificazione che si oc­cupa di riversare l’imposta agli Stati membri in cui l’IVA è dovuta. Il DM 12.7.2021 modifica il precedente DM 20.4.2015, estendendo, sostanzialmente, an­che ai soggetti che si avvalgono dei nuovi regimi speciali le modalità di versamento dell’IVA previste per i soggetti che aderivano al previgente regime “MOSS” (Mini One Stop Shop). 
 5.2Modalità di versamento In base alle disposizioni del DM 20.4.2015, come modificato dal DM 12.7.2021, l’IVA do­vuta dai soggetti aderenti ai regimi “OSS UE”, “OSS Non UE” e “IOSS” deve essere versata nello Stato membro di identificazione: mediante addebito sul proprio conto aperto presso un intermediario della riscos­sio­ne convenzionato con l’Agenzia delle Entrate (in tal caso, nella richiesta di 
 segueaddebito trasmessa telematicamente tramite i portali “OSS” e “IOSS” all’Agenzia, il soggetto passivo indica il codice IBAN del conto e il numero di riferimento unico della dichiarazione a cui si riferisce il versamento); per chi non dispone del conto di cui al punto precedente, mediante bonifico da accreditare su apposita contabilità speciale aperta presso la tesoreria statale, intestata all’Agenzia delle Entrate, secondo le istruzioni fornite sui portali “OSS” e “IOSS”, indicando nella causale il numero di riferimento unico della dichiarazione cui si riferisce il versamento.   Non è possibile avvalersi dell’istituto della compensazione (art. 17 del DLgs. 241/97). L’imposta così riscossa viene poi ripartita tra gli Stati membri di “consumo”. 
 5.3rimborso dell’imposta versata in eccedenza In caso di versamento superiore all’imposta dovuta, l’eccedenza viene rimborsata entro 30 giorni, decorrenti dalla data di ripartizione, sul conto del soggetto medesimo. Sulle somme rimborsate tardivamente maturano gli interessi con decorrenza dal 31° giorno successivo alla data di ripartizione, nella misura prevista dall’art. 38-bis3 co. 4 del DPR 633/72. 
 6IVA – RAPPORTI DI SCAMBIO FRA ITALIA E SAN MARINO – Utilizzo delle modalità elettroniche – provvedimento attuativo
  Con il DM 21.6.2021, pubblicato sulla G.U. 15.7.2021 n. 168, sono state emanate le disposizioni attuative dell’art. 12 del DL 30.4.2019 n. 34 (conv. L. 28.6.2019 n. 58), re­lative alla fatturazione in formato elettronico delle operazioni da e verso la Repubblica di San Marino.
 6.1DECORRENZA E REGIME TRANSITORIO Il DM 21.6.2021 entrerà in vigore l’1.10.2021 e sostituirà il DM 24.12.93.   È previsto un periodo transitorio, che avrà inizio l’1.10.2021 e terminerà il 30.6.2022, nel quale potranno essere emesse, in alternativa al formato cartaceo, fatture elettroniche me­diante il Sistema di Interscambio. Dall’1.7.2022, salvi gli esoneri “previsti da speci­fiche disposizioni di legge” (art. 12 del DL 34/2019 e art. 2 co. 2 del DM 21.6.2021), non potranno più essere emessi documenti in formato analogico.
 6.2AMBITO DI APPLICAZIONE Le nuove disposizioni si applicano alle cessioni effettuate da soggetti residenti, stabiliti o identificati in Italia mediante trasporto o consegna dei beni nel territorio di San Marino e ai servizi connessi, nei confronti di operatori sanmarinesi ivi identificati (operazioni non imponibili ai sensi degli artt. 8 e 9 del DPR 633/72). Non può essere assimilato alle cessioni di beni verso San Marino l’invio in tale territorio di beni “per lo svolgimento di perizie o di operazioni di perfezionamento o di mani­po­lazioni usuali (…), quando i beni sono successivamente trasportati o spediti al com­mit­tente, nonché per l’introduzione nel territorio della Repubblica di San Marino di beni tem­poraneamente utilizzati per l’esecuzione di prestazioni”. La mancata assimilazione si applica a condizione che le operazioni siano annotate in un apposito registro. Analogamente, non è considerata importazione di beni, ai sensi dell’art. 71 del DPR 633/72, l’introduzione nel territorio dello Stato di beni oggetto di perizie o di operazioni di perfezionamento o di manipolazioni usuali “se i beni sono successivamente trasportati o spediti al committente, operatore economico, nella Repubblica di San Marino”.
 6.3CESSIONI VERSO SAN MARINO Le cessioni di beni spediti o trasportati nella Repubblica di San Marino effettuate da sog­getti passivi residenti, stabiliti o identificati in Italia nei confronti di operatori econo­mici sanmarinesi ivi identificati (e i servizi connessi), dovranno essere trasmesse dal Sistema di Interscambio all’ufficio tributario di San Marino, il quale verificherà il re­go­lare assolvimento dell’imposta sull’importazione, convaliderà la regolarità della fat­tura e co­municherà l’esito del controllo all’Agenzia delle Entrate mediante apposito canale te­le­matico. Qualora, nei 4 mesi successivi all’emissione della fattura, l’ufficio tributario
 seguesanmarinese non ne abbia convalidato la regolarità, il soggetto passivo italiano, nei suc­cessivi 30 giorni, sarà tenuto a emettere una nota di variazione in aumento, senza dover corrispondere sanzioni o interessi. Le operazioni in oggetto beneficiano, infatti, della non imponibilità solo nel caso in cui l’ufficio sanmarinese abbia convalidato la re­golarità del documento.
 6.4CESSIONE DI BENI DA SAN MARINO VERSO L’ITALIA Le fatture elettroniche relative alle cessioni di beni effettuate da operatori sanmarinesi mediante trasporto o spedizione nel territorio dello Stato italiano saranno trasmesse dall’ufficio tributario di San Marino al Sistema di Interscambio, che le recapiterà al cessionario nazionale. Se nella fattura elettronica emessa dall’operatore sanmarinese è indicato l’ammontare dell’IVA dovuta dal cessionario, la stessa imposta sarà versata dal cedente all’ufficio tributario di San Marino che, a sua volta, entro 15 giorni la trasferirà all’Agenzia delle Entrate, trasmettendo l’elenco riepilogativo delle fatture corrispondenti a tali versamenti. L’Amministrazione finanziaria italiana verificherà, nei successivi 15 giorni, la cor­rispon­denza fra i versamenti ricevuti e i dati delle fatture contenuti negli elenchi, chiedendo all’uf­ficio sanmarinese l’eventuale integrazione degli stessi o restituendo a quest’ultimo le somme eccedenti. L’esito positivo del controllo da parte dell’Agenzia delle Entrate viene comunicato al ces­sionario, che, da tale momento, potrà esercitare il diritto alla detrazione dell’imposta ai sensi dell’art. 19 del DPR 633/72.   Se la fattura elettronica non reca, invece, l’ammontare dell’IVA, spetterà al cessionario italiano assolvere l’imposta, integrando il documento ricevuto dal Sistema di Inter­scam­bio ai sensi dell’art. 17 co. 2 del DPR 633/72.
 6.5PRESTAZIONI DI SERVIZI La fattura emessa ai sensi dell’art. 21 co. 6-bis lett. b) del DPR 633/72 relativamente a prestazioni di servizi rese nei confronti di operatori economici che abbiano comunicato il numero identificativo attribuito dalla Repubblica di San Marino potrà essere emessa in formato elettronico mediante il Sistema di Interscambio.
 6.6REGOLE TECNICHE ATTUATIVE Le regole tecniche necessarie per l’attuazione del DM 21.6.2021 saranno emanate con uno specifico provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.
 6.7ALTRE DISPOSIZIONI CONTENUTE NEL DECRETO Il DM 21.6.2021 dispone, fra l’altro, che: le cessioni di beni nei confronti di consumatori finali sanmarinesi (che non ope­ra­no, quindi, nell’esercizio di imprese, arti o professioni), sono assoggettate a IVA;le cessioni a titolo oneroso di mezzi di trasporto nuovi sono soggette a IVA nel Paese di destinazione;le vendite di beni (diversi dai mezzi di trasporto nuovi), spediti o trasportati dal fornitore o per suo conto, a partire da uno Stato diverso da quello di arrivo della spedizione o del trasporto, a destinazione di soggetti privati, scontano l’imposta nel Paese di destinazione, qualora il cedente nel corso dell’anno solare prece­den­te abbia posto in essere vendite a distanza nei confronti di soggetti dell’altro Stato per un ammontare complessivo superiore a 28.000,00 euro, sempre che detto limite non sia stato superato nell’anno in corso (al di sotto di tale soglia, il cedente può comunque optare per l’applicazione dell’imposta nel Paese di desti­nazione dei beni).
7credito d’imposta per la sanificazione, l’acquisto di dispositivi di protezione e i tamponi – comunicazione delle spese ammissibili – modalità e termini 
 Con il provv. 15.7.2021 n. 191910, l’Agenzia delle Entrate ha definito i criteri e le mo­dalità di applicazione e fruizione del nuovo credito d’imposta per la sanificazione, l’ac­qui­sto dei dispositivi di protezione e dei tamponi previsto dall’art. 32 del DL 73/2021. 
7.1SOGGETTI BENEFICIARI Possono beneficiare dell’agevolazione: i soggetti esercenti attività d’impresa, arti e professioni;gli enti non commerciali, compresi gli enti del Terzo settore e gli enti religiosi ci­vil­mente riconosciuti;le strutture ricettive extra-alberghiere a carattere non imprenditoriale dotate di co­­dice identificativo regionale ovvero, in mancanza, identificate mediante auto­cer­tificazione in merito allo svolgimento dell’attività ricettiva di bed and breakfast. 
7.2Spese agevolabili Il credito d’imposta spetta per le spese sostenute: nei mesi di giugno, luglio e agosto 2021;per la sanificazione degli ambienti e degli strumenti utilizzati e per l’acquisto di dispositivi di pro­tezione individuale e di altri dispositivi atti a garantire la salute dei lavoratori e degli utenti, comprese le spese per la somministrazione di tam­poni per COVID-19. 
7.3MODALITÀ E TERMINI DI PRESENTAZIONE DELLA COMUNICAZIONE La comunicazione relativa all’ammontare delle spese ammissibili sostenute nei mesi di giugno, luglio e agosto 2021 deve essere presentata: dal 4.10.2021 al 4.11.2021;in via telematica, mediante i canali dell’Agenzia delle Entrate o tramite il servizio web disponibile nell’area riservata del relativo sito Internet;direttamente dal beneficiario o tramite un intermediario abilitato;utilizzando l’apposito modello approvato. 
7.4DETERMINAZIONE DEL CREDITO D’IMPOSTA Il credito d’imposta “teorico” è pari al 30% delle spese comunicate, con un limite mas­simo dell’agevolazione di 60.000,00 euro. Al fine di garantire il rispetto del limite complessivo di spesa (200 milioni di euro), dopo aver ricevuto le comunicazioni delle spese ammissibili con l’indicazione del credito teo­rico, l’Agenzia determinerà la quota percentuale dei crediti effettivamente fruibili, in rapporto alle risorse disponibili. 
7.5modalità di fruizione Il credito d’imposta può essere utilizzato: in compensazione nel modello F24, ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97, a de­correre dal giorno lavorativo successivo alla pubblicazione del provvedimento che definisce l’ammontare massimo del credito fruibile (non si applicano i limiti alle compensazioni pro tempore vigenti di cui all’art. 34 della L. 388/2000 e all’art. 1 co. 53 della L. 244/2007);nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di sostenimento delle spese. 
 8Comunicazioni di anomalia per gli studi di settore e gli ISA 
  Il provv. Agenzia delle Entrate 20.7.2021 n. 196552 ha definito le anomalie nei dati di­chiarati ai fini degli studi di settore (per il periodo 2017) e degli ISA (per i periodi 2018 e 2019), che saranno oggetto di comunicazione ai contribuenti. 
 8.1tipi di anomalie Tra le anomalie più rilevanti, si segnalano: le incongruenze gravi e ripetute nella gestione del magazzino;l’utilizzo per il triennio 2017-2019 della causa di esclusione “Periodo di non normale svolgimento dell’attività”;le incongruenze tra l’ISA presentato e il quadro dei dati contabili compilato;l’omessa iscrizione nell’apposito Albo per i contribuenti che hanno dichiarato di operare in forma di cooperativa, anche a mutualità prevalente; 
 seguele incongruenze tra i dati dichiarati e quelli risultanti dalle Certificazioni Uniche (ad esempio, il numero degli incarichi per i professionisti). 
 8.2modalità di comunicazione Le comunicazioni sono messe a disposizione nel Cassetto fiscale del contribuente, ac­ces­sibile anche dagli intermediari incaricati muniti di delega. Le comunicazioni sono anche trasmesse via Entratel all’intermediario, se il contri­buen­te ha effettuato questa scelta al momento della presentazione della dichiarazione dei redditi e se tale intermediario ha accettato, nella medesima dichiarazione, di riceverle. 
 8.3software di compilazione anomalie 2021 A fronte della comunicazione, tramite il software per la compilazione delle anomalie 2021, sarà possibile: segnalare imprecisioni ed errori riscontrati nei dati riportati nella comunicazione di anomalia;indicare le motivazioni che hanno determinato l’anomalia riscontrata e quanto altro si ritiene rilevante rappresentare all’Amministrazione finanziaria. 
 8.4correzione degli errori Ove siano ravvisati errori od omissioni, resta possibile regolarizzarli presentando una dichiarazione integrativa, comprensiva della comunicazione dei dati rilevanti corretta, beneficiando del ravvedimento operoso per la riduzione delle sanzioni in ragione del tempo trascorso dalla commissione della violazione. 
 9Credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi – Cumulabilità con i contributi dei c.d. “Contratti di Sviluppo”
  La risposta a interpello Agenzia delle Entrate 23.7.2021 n. 508 è intervenuta sulla cu­mulabilità del credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi di cui all’art. 1 co. 185 della L. 160/2019 con altre agevolazioni e sulla possibilità di cedere tale cre­dito all’interno del consolidato fiscale nazionale.
 9.1CUMULABILITà CON contributi per I “contratti di SVILUPPO” L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che sono cumulabili, in relazione ai medesimi inve­sti­menti, il credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi, di cui all’art. 1 co. 185 della L. 160/2019, e i contributi maturati nell’ambito dei contratti di sviluppo di cui al DM 9.12.2014, a condizione che tale cumulo non porti al superamento del costo so­stenuto per l’investimento. In sostanza, il vantaggio fiscale ottenuto non deve essere superiore al costo sostenuto, il quale deve essere individuato considerando complessivamente tutte le altre agevo­lazioni, compresa quella costituita dal risparmio d’imposta derivante dalla irrilevanza dei crediti stessi ai fini del computo della base imponibile, sia ai fini IRES che ai fini IRAP. Ai fini della determinazione del limite di cumulabilità, nel calcolo dell’importo com­ples­sivo delle agevolazioni fruite rientrano quindi: sia il “contributo a fondo perduto” ricevuto;che il “finanziamento a tasso agevolato”, in quanto costituisce una delle diverse forme di agevolazione concedibili, nei limiti delle “intensità massime di aiuto” se­condo quanto previsto dall’art. 8 co. 1 e 2 del DM 9.12.2014.
 9.2                   segueTRASFERIMENTO DEL CREDITO ALL’INTERNO DEL CONSOLIDATO FISCALE Ai sensi dell’art. 7 co. 1 lett. b) del DM 1.3.2018: ciascun soggetto aderente alla tassazione di gruppo può cedere, ai fini della com­pensazione con l’IRES dovuta dalla consolidante, i crediti utilizzabili in com­pensazione ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97;nel limite previsto dall’art. 25 del DLgs. 241/97.   Tuttavia, in merito alle modalità di fruizione del credito d’imposta sui beni strumentali nuo­vi, l’art. 1 co. 1059 della L. 178/2020 prevede che il medesimo è utilizzabile esclu­si­vamente in compensazione ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97, senza ulteriori pre­ci­sa­zioni o limiti. L’Agenzia delle Entrate ritiene, quindi, che ai fini di ogni forma di cessione o tra­sfe­ri­mento, anche all’interno del consolidato fiscale, tale strumento agevolativo non sog­gia­ce a tale limite e, di conseguenza, possa essere liberamente trasferito nell’ambito del consolidato fiscale.
10Somme restituite al soggetto erogatore – Modalità di recupero delle ritenute – Nuova disciplina – Chiarimenti 
 La circ. Agenzia delle Entrate 14.7.2021 n. 8 ha fornito chiarimenti in merito alla di­sciplina introdotta dall’art. 150 del DL 19.5.2020 n. 34 (conv. L. 17.7.2020 n. 77), in ma­teria di restituzione di somme indebitamente percepite, che abbiano concorso a for­ma­re l’imponibile in anni precedenti, al fine di limitare l’insorgere di contenziosi tra i so­sti­tuti d’imposta e i sostituiti.   L’art. 150 del DL 34/2020 ha infatti stabilito che, nel caso in cui si debbano restituire somme che erano state assoggettate a ritenuta: la restituzione avviene al netto della ritenuta subita e tali somme non costitui­scono oneri deducibili (nuovo co. 2-bis dell’art. 10 del TUIR); l’art. 10 co. 1 lett. d-bis) del TUIR prevede invece che siano deducibili dal reddito complessivo le somme restituite al soggetto erogatore, che sono state assoggettate a tassa­zio­ne, anche separata, in anni precedenti, e presuppone che la restituzione de­gli importi al sostituto avvenga al lordo delle ritenute fiscali;a favore dei sostituti d’imposta, che ricevono la restituzione di somme al netto delle ritenute regolarmente operate e versate, viene riconosciuto un credito d’im­­posta pari al 30% delle somme ricevute, utilizzabile senza limite di importo in compensazione nel modello F24 ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97. 
10.1AMBITO DI APPLICAZIONE La disciplina in esame non riguarda soltanto i redditi di lavoro dipendente, bensì tutti i redditi assoggettati a tassazione con il criterio di cassa e, quindi, anche: i compensi di lavoro autonomo professionale o altri redditi di lavoro autonomo (es. diritti d’autore);alcuni redditi diversi (es. lavoro autonomo occasionale). 
10.2RESTITUZIONE AL SOGGETTO EROGATORE “AL NETTO” DELLA RITENUTA La restituzione “al netto” della ritenuta può riguardare somme indebitamente percepite, che sono state assoggettate a ritenuta a titolo di acconto o d’imposta o ad imposta so­stitutiva (es. premio di risultato dei lavoratori dipendenti privati). Per determinare l’importo netto da restituire, il sostituto deve sottrarre dall’importo lordo la quota delle ritenute operate ai fini IRPEF proporzionalmente riferibili all’indebito. Le somme da restituire devono essere calcolate al netto sia della ritenuta IRPEF, che delle ritenute applicate a titolo di addizionali IRPEF. 
10.3CREDITO D’IMPOSTA SPETTANTE AL SOGGETTO EROGATORE L’art. 150 del DL 34/2020 riconosce al sostituto d’imposta che riceve la restituzione di somme indebitamente percepite un credito d’imposta commisurato al 30% delle som­me restituite “al netto” delle ritenute. Il suddetto credito d’imposta è stabilito in modo forfettario e non deve quindi essere ri­cal­colato (in aumento o in diminuzione) dal sostituto d’imposta in base all’importo delle ritenute versate al momento dell’erogazione delle somme, successivamente restituite. Somme tassate solo in parte Qualora la restituzione riguardi somme che sono state tassate solo in parte, il credito d’imposta deve essere calcolato sulle somme restituite al netto di quelle che non erano state tassate al momento dell’erogazione. 
10.4MOMENTO DI UTILIZZO DEL CREDITO D’IMPOSTA Il diritto del sostituto d’imposta a fruire del credito d’imposta sorge nel momento in cui non può più essere eccepita la legittimità della pretesa alla restituzione. Qualora, nelle more della definitività della pretesa, il sostituito restituisca al netto le som­me indebitamente percepite, il sostituto può avvalersi del credito d’imposta nel pe­riodo in cui è avvenuta la restituzione. 
segueLa restituzione delle somme e l’emersione del credito d’imposta devono essere espo­ste rispettivamente nella Certificazione Unica e nel modello 770, come indicato nelle relative istruzioni. 
10.5DECORRENZA La nuova disciplina di cui all’art. 150 del DL 34/2020 si applica alle somme restituite dall’1.1.2020, facendo salvi i rapporti definitivi al 19.5.2020 (data di entrata in vigore del decreto). Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate, la nuova disciplina non trova quindi applica­zione se al 19.5.2020: il contribuente abbia già restituito le somme indebitamente percepite “al lordo”;una sentenza passata in giudicato abbia stabilito che la restituzione debba av­venire “al lordo”, salvo diverso successivo accordo tra le parti;sia già in corso un piano per la restituzione rateale delle somme al “lordo” delle ritenute operate all’atto dell’erogazione, salvo diverso successivo accordo tra le parti.   Se le somme indebitamente percepite sono state restituite “al lordo”, resta fermo il di­rit­to alla deduzione ai sensi dell’art. 10 co. 1 lett. d-bis) del TUIR. 
 11Regime forfetario ex L. 190/2014 – tardiva Fatturazione elettronica – applicazione del Regime premiale
  L’Agenzia delle Entrate, con la risposta a interpello 29.7.2021 n. 520, ha precisato che l’emissione tardiva della fattura elettronica da parte del contribuente in regime forfetario non pregiudica l’applicazione del regime premiale che consente la riduzione di un anno del termine di decadenza per l’accertamento (art. 1 co. 74 della L. 190/2014), qualora il soggetto passivo ricorra all’istituto del ravvedimento per sanare la violazione.
 11.1TARDIVA TRASMISSIONE AL SISTEMA DI INTERSCAMBIO A norma dell’art. 1 co. 3 del DLgs. 127/2015, i soggetti che rientrano nel regime di van­taggio (art. 27 co. 1 e 2 del DL 98/2011) o forfetario (art. 1 co. 54 – 89 della L. 190/2014) sono esonerati dall’obbligo di emissione di fattura in formato elettronico tramite il Si­ste­ma di Interscambio. Tuttavia, al fine di incentivare tale procedura, è stata introdotta l’a­ge­volazione di cui all’art. 1 co. 74 della L. 190/2014, in base alla quale i soggetti il cui fatturato annuo sia “costituito esclusivamente da fatture elettroniche” possono bene­ficia­re della riduzione di un anno del termine di decadenza per gli accertamenti previsto dall’art. 43 co. 1 del DPR 600/73. L’agevolazione è subordinata alla sola condizione che il fatturato sia “costituito esclu­sivamente” da fatture elettroniche. Ne discende che l’emissione delle fatture in formato diverso non comporta l’applicazione di una sanzione, quanto piuttosto la perdita del beneficio. Qualora il soggetto passivo abbia trasmesso in ritardo il documento al Sistema di Inter­scambio, si sarebbe in presenza di un “mero ritardo nell’adempimento fiscale”, punibile, nel caso dei contribuenti aderenti al regime forfetario, con la sanzione di cui all’art. 6
co. 2 del DLgs. 471/97.
 11.2MANTENIMENTO DEL REGIME PREMIALE Laddove il contribuente intenda mantenere la scelta di emettere esclusivamente fatture elettroniche mediante il Sistema di Interscambio, l’errore compiuto, consistente nel tar­divo invio al SdI, potrà essere sanato ricorrendo al ravvedimento operoso, così da non perdere il regime premiale.
 12IMPOSTA DI BOLLO SULLE SPESE ADDEBITATE IN NOME E PER CONTO  
  Con la risposta a interpello 20.7.2021 n. 491, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito il trat­ta­mento impositivo, dal punto di vista dell’imposta di bollo, delle fatture elettroniche re­can­ti: non solo addebitamenti a titolo di corrispettivi imponibili ad IVA, che non sono sog­getti ad imposta di bollo ex art. 6 della Tabella B, allegata al DPR 642/72 (principio di alternatività IVA-bollo); 
 seguebensì anche spese anticipate in nome e per conto del cliente (escluse da IVA ex art. 15 del DPR 633/72). 
 12.1ANTICIPAZIONI SOGGETTE A BOLLO SALVE ESENZIONI SPECIFICHE L’Agenzia delle Entrate non condivide la tesi del notaio istante, il quale riteneva che gli ad­debitamenti in nome e per conto del cliente potessero risultare “attratti” nel principio di al­ter­natività IVA-bollo, in quanto somme “funzionali” all’operazione principale sog­get­ta ad IVA. L’Amministrazione finanziaria, invece, afferma che le anticipazioni in nome e per conto del cliente, escluse da IVA ex art. 15 del DPR 633/72, non risultano esenti dall’imposta di bollo ex art. 6 della Tabella B, allegata al DPR 642/72, in quanto non costituiscono corrispettivi di operazioni soggette a IVA. Pertanto, tali somme: in linea di principio risultano soggette all’imposta di bollo in misura pari a 2,00 euro ex art. 13 co. 1 della Tariffa, parte I, allegata al DPR 642/72 (se le somme totali superano 77,47 euro);a meno che non riguardino tributi/contributi (o simili) dovuti dal cliente, nel qual caso potrà trovare applicazione l’esenzione dall’imposta di bollo prevista dall’art. 5 della Tabella B allegata al DPR 642/72. 
 12.2MOMENTO IMPOSITIVO Con riferimento al momento in cui l’imposta di bollo deve essere assolta, l’Ammini­stra­zione finanziaria chiarisce che esso coincide con quello di emissione della fattura. Solo allora, infatti, “è possibile avere certezza dell’eventuale superamento dell’ammon­tare di euro 77,47”, soglia che rappresenta il presupposto per l’applicazione del tributo. 
 13voucher sostitutivi dei viaggi di istruzione – fattura posticipata al momento dell’utilizzo
  Con la consulenza giuridica 5.7.2021 n. 10, l’Agenzia delle Entrate ha affermato che, in relazione ai voucher sostitutivi emessi per i viaggi di istruzione annullati per l’emergenza COVID-19, è corretta la scelta dell’agenzia di viaggio di posticipare l’emissione della fattura al momento dell’effettivo utilizzo del voucher, essendo quest’ultimo qualificabile, nella specie, come buono-corrispettivo multiuso.
 13.1REGIME IVA DEI BUONI-CORRISPETTIVO In generale, il voucher (o buono-corrispettivo) è uno strumento che reca in sé l’obbligo di essere accettato come corrispettivo, talvolta parziale, a fronte di una cessione di beni o prestazione di servizi. Ai fini IVA, si distingue tra buoni monouso e buoni multiuso, a seconda che la disciplina rispettivamente applicabile all’operazione sia, o meno, nota al momento dell’emissione.
 13.2VOUCHER PER I VIAGGI SCOLASTICI ANNULLATI ASSIMILATI AI BUONI MUL­TIUSO Alla luce di ciò, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito il trattamento IVA dei voucher emessi da un’agenzia di viaggio a favore dell’istituzione scolastica in alternativa al rimborso delle somme corrisposte per i viaggi di istruzione annullati a seguito dell’emergenza COVID-19 (art. 88-bis co. 8 del DL 18/2020). Poiché, nella fattispecie considerata, al momento dell’emissione non risulta nota la tipo­logia dei servizi fruibili mediante i predetti voucher (potrebbe trattarsi di pacchetti più o meno complessi, ovvero di più viaggi, piuttosto che di una prestazione unitaria o, anco­ra, di viaggi destinati all’estero non imponibili) e, di riflesso, nemmeno la disciplina IVA ap­plicabile alle prestazioni cui essi danno diritto, è stato ritenuto che i medesimi deb­ba­no considerarsi riconducibili tra i buoni multiuso di cui all’art. 6-quater del DPR 633/72. Pertanto, nel richiamare i precedenti interventi di prassi (cfr. risposte a interpello 12.12.2019 n. 519 e 3.3.2021 n. 147), l’Agenzia delle Entrate ha affermato che l’emis­sione dei voucher sopra descritti non determina l’anticipazione del momento impositivo IVA e, laddove sia stata emessa una nota di variazione in diminuzione per la pre­sta­zione non eseguita (art. 26 del DPR 633/72), la fattura può essere riemessa al mo­men­to del loro effettivo utilizzo.
 14sOMMINISTRAZIONE DI CARBURANTE – DETRAZIONE IVA – FATTURAZIONE 
  Con la risposta a interpello 12.7.2021 n. 473, l’Agenzia delle Entrate ha esaminato il trattamento ai fini IVA nonché le regole di fatturazione in presenza di un contratto di somministrazione di carburante. Nel caso di specie, è stato stipulato un contratto di commissione alla vendita tra una società che intende esercitare l’attività di somministrazione di carburante (società com­missionaria) e una società che possiede il carburante avvalendosi di una rete di stazio­ni di servizio (società committente). 
 14.1contratto di commissione e detraibilità iva Ai fini IVA, l’art. 2 co. 2 n. 3 del DPR 633/72 prevede una finzione giuridica per effetto della quale anche il “passaggio interno” di beni tra committente e commissionario viene considerato alla stregua di una vera e propria cessione di beni, con conseguente as­soggettamento a imposta dell’operazione secondo le modalità ordinarie. L’operazione si compone di un “doppio passaggio” di beni, ma possiede una sola na­tura oggettiva ai fini dell’imposta. La natura è individuata in base al rapporto che inter­corre tra il commissionario e il terzo acquirente ed è replicata nel rapporto “a monte” tra il committente e il commissionario, con applicazione del medesimo trattamento IVA. Tale configurazione non deve determinare effetti distorsivi in termini di detrazione del tributo. Pertanto, il soggetto commissionario non può essere destinatario del regime di in­detraibilità IVA, previsto per gli acquisti di carburante ai sensi dell’art. 19-bis1 lett. d) del DPR 633/72. 
 14.2fatturazione differita Nel documento di prassi vengono fornite alcune indicazioni operative in relazione ai corretti termini di emissione della fattura sia nell’ambito del rapporto fra le stazioni di servizio e la società commissionaria sia in quello fra quest’ultima e i propri clienti. Sul punto, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che: la società committente (detentrice delle stazioni di servizio) deve annotare nel re­gistro dei corrispettivi l’ammontare delle cessioni di carburante, emettendo fattu­ra nei confronti della società entro il 15 del mese successivo a quello di effet­tuazione delle suddette cessioni;la società può emettere nei confronti dei propri clienti fatture “super-differite” ex art. 21 co. 4 lett. b) del DPR 633/72, ai sensi del quale “per le cessioni di beni effettuate dal cessionario nei confronti di un soggetto terzo per il tramite del pro­prio cedente la fattura è emessa entro il mese successivo a quello della con­segna o spedizione dei beni”. 
 15IVA – separazione delle attività – settore immobiliare 
  La risposta a interpello Agenzia delle Entrate 9.7.2021 n. 471 si è occupata delle con­dizioni per la separazione delle attività ai fini IVA, da parte dei soggetti che eser­citano più attività nel settore immobiliare, soggette a diversi regimi impositivi (imponi­bilità ed esenzione). 
 15.1requisiti generali per la separazione Ai fini della separazione delle attività, su base facoltativa, prevista dall’art. 36 co. 3 del DPR 633/72, secondo l’Agenzia delle Entrate, è necessario che le attività in questione siano “distinte e obiettivamente autonome”. Il riferimento ai codici ATECO costituisce solo uno dei criteri con cui è possibile pro­ce­dere alla separazione. Come già indicato nella circ. Agenzia delle Entrate 31.10.2018 n. 19, la riconducibilità delle attività esercitate dal contribuente ad un medesimo codice della classificazione ATECO non è di per sé ostativa all’adozione del regime di se­pa­razione delle attività. 
 15.2settore immobiliare Per quanto riguarda la separazione facoltativa delle attività nell’ambito del settore im­mobiliare, la formulazione letterale dell’art. 36 co. 3 del DPR 633/72 presuppone un cri­terio di separazione basato non solo sul regime IVA (esenzione o imponibilità) applica­to 
 segueall’operazione, ma anche sulla categoria catastale del fabbricato (abitativo ovvero di­ver­so dall’abitativo). Nel caso di specie, è stata riconosciuta la possibilità di separare le attività tra: le cessioni di immobili, in regime di esenzione IVA, aventi ad oggetto immobili abitativi e ricomprese nel settore “Compravendita di immobili effettuata su beni propri”, identificato con codice ATECO 68.10.00;le cessioni di immobili conseguenti all’attività di sviluppo e riqualificazione di fab­bricati ad uso uffici da riconvertire in fabbricati ad uso residenziale, in quanto ri­comprese nel settore dedicato alla “Costruzione di edifici residenziali e non resi­denziali”, identificato con codice ATECO 41.20.00. 
 16Servizio di fornitura di energia termica – Applicazione dell’ali­quo­ta IVA del 10% – Condizioni
  Nella risposta a interpello 7.7.2021 n. 460, l’Agenzia delle Entrate ha affermato che l’aliquota IVA del 10%, prevista dal n. 122 della Tabella A, Parte III, allegata al DPR 633/72, si applica alla fornitura di energia termica che sia erogata per “uso domestico”, ossia alle somministrazioni nei confronti di soggetti che, in qualità di consumatori finali, impiegano l’energia nell’abitazione familiare o in analoghe strutture a carattere collettivo (es. caserme, scuole, asili, case di riposo, conventi, orfanotrofi e brefotrofi).
 16.1ALIQUOTA AGEVOLATA SOLO PER “USO DOMESTICO” Ai fini IVA, il servizio di fornitura di energia termica è disciplinato dal n. 122 della Ta­bella A, Parte III, allegata al DPR 633/72, che stabilisce l’applicazione dell’aliquota nella misura agevolata del 10% quando l’erogazione avviene per uso domestico. Con la C.M. 7.4.99 n. 82 (e successivamente con le ris. Agenzia delle Entrate 15.12.2004 n. 150 e 1.4.2010 n. 28), si è precisato che “l’uso domestico si realizza nelle somministrazioni rese nei confronti di soggetti che, quali consumatori finali, impiegano il gas o l’energia elettrica, il calore-energia nella propria abitazione, a carattere familiare o collettivo, e non utilizzano i citati prodotti nell’esercizio di imprese o per effettuare pre­stazioni di servizi, rilevanti ai fini dell’IVA, anche se in regime di esenzione”; pertanto, “anche negli impieghi diretti a soddisfare i fabbisogni di ambienti quali caserme, scuole, asili, case di riposo, conventi, orfanotrofi, brefotrofi che ospitano collettività, si ravvisa l’uso domestico dei prodotti in esame da parte degli enti gestori” che, nell’ambito di que­ste strutture, “non svolgano attività verso corrispettivi rilevanti ai fini dell’imposta”.
 16.2ENTE PUBBLICO ECONOMICO GESTORE DI EDILIZIA RESIDENZIALE Sulla base di tali chiarimenti, l’Agenzia delle Entrate, esaminando il caso di un’azienda che, nella veste di ente pubblico economico – in quanto gestore di un patrimonio di edi­lizia residenziale propria e, su delega, di proprietà dei Comuni, destinato alla loca­zione anche quali alloggi sociali –, assume la soggettività passiva ai fini dell’IVA, ha af­fermato l’applicazione dell’aliquota IVA ordinaria alle forniture di energia (nella specie, termica) rese direttamente nei confronti dell’azienda, sia nei fabbricati di sua proprietà sia nei fabbricati composti anche da unità immobiliari di proprietà di terzi per i quali non si è formalmente costituito un condominio. Viceversa, l’aliquota IVA ridotta del 10% è stata considerata applicabile ai corrispettivi per la fornitura di energia nei confronti di condomìni dotati di proprio codice fiscale, nonché nell’ipotesi in cui l’azienda opti per la forma giuridica dell’autogestione co­sti­tuente un c.d. “condominio di gestione” (si veda Cass. 1.9.97 n. 8329), che avrebbe rap­porto diretto con la società fornitrice, in merito alla determinazione del costo del servizio e per il controllo sul relativo operato.
 17servizi di formazione professionale – imponibilità iva 
  La risposta a interpello Agenzia delle Entrate 7.7.2021 n. 457 ha esaminato il tratta­men­to da riservare ai fini IVA alle prestazioni formative rese da relatori indipendenti a enti organizzatori del corso di formazione, in base ad accordi stipulati con gli Ordini profes­sionali territoriali. 
 17.1requisito dell’accreditamento Il regime di esenzione IVA di cui all’art. 10 co. 1 n. 20 del DPR 633/72 concerne, tra le altre, le prestazioni didattiche di ogni genere, incluse le prestazioni “per la formazione, l’aggiornamento, la riqualificazione e riconversione professionale, rese da istituti o scuo­­le riconosciuti da pubbliche amministrazioni e da ONLUS” (e dagli enti del Terzo settore di natura non commerciale, previa operatività del RUNTS). La disposizione sottende un requisito soggettivo, tale per cui, ai fini dell’esenzione IVA, è necessario che le prestazioni siano rese da istituti o scuole riconosciuti da Pubbliche Amministrazioni. Nel caso esaminato, si applica il regime di esenzione per l’attività di formazione e ag­giornamento professionale svolta in base a cooperazione o convenzione con gli Ordini territoriali, purché gli Enti svolgano le singole attività formative ed operino sotto la di­re­zione, il controllo e la responsabilità dell’Ordine stesso (avente lo status di ente pub­blico) che è tenuto a garantire, essendone responsabile, i contenuti delle attività forma­tive ed il riscontro dell’effettiva partecipazione degli iscritti agli eventi formativi, inte­gran­­do tali elementi il requisito del riconoscimento da parte della Pubblica Ammi­ni­strazione. 
 17.2esclusione del regime di esenzione per i liberi professionisti L’Agenzia delle Entrate chiarisce che le prestazioni rese all’Istituto da docenti esterni, dotati di partita IVA, devono essere assoggettate all’imposta nella misura ordinaria. Il regime di esenzione IVA, infatti, è riferito solo alle prestazioni che vengono rese da istituti o scuole e non anche alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nei confronti degli stessi. Inoltre, le prestazioni effettuate da singoli relatori nei confronti dell’ente organizzatore del corso devono essere assoggettate ad IVA nella misura ordinaria nel caso in cui i relatori siano dotati di partita IVA in quanto professionisti (per cui l’attività di docenza viene attratta nella sfera dell’attività professionale esercitata) oppure nel caso in cui i relatori, pur non essendo professionisti, svolgono l’attività di docenza in maniera abi­tuale, in applicazione dell’art. 5 del DPR 633/72. 
 18cREDITO D’IMPOSTA PER IL RAFFORZAMENTO PATRIMONIALE DELLE MEDIE IMPRESE – utilizzo in compensazione – istituzione deL codicE tributo 
  Con la ris. 12.7.2021 n. 46, l’Agenzia delle Entrate ha istituito il codice tributo “6943” per l’utilizzo in compensazione, nel modello F24, del credito d’imposta spettante alle società di medie dimensioni, commisurato alle perdite del 2020, a fronte di aumenti di capitale deliberati ed eseguiti entro il 30.6.2021, ai sensi dell’art. 26 co. 8 – 9 del DL 34/2020 e del DM 10.8.2020. 
 18.1CREDITO D’IMPOSTA SPETTANTE In base all’art. 26 co. 8 del DL 34/2020, alle società che soddisfano le previste con­di­zioni è riconosciuto, a seguito dell’approvazione del bilancio per l’esercizio 2020, un credito d’imposta pari al 50% delle perdite eccedenti il 10% del Patrimonio netto, al lordo delle perdite stesse, fino a concorrenza del 30% dell’aumento di capitale, nei li­miti previsti. La misura del credito d’imposta è au­men­tata dal 30% al 50% per gli au­menti di capitale deliberati ed eseguiti nel primo se­me­stre del 2021.   L’importo del credito d’imposta spettante può essere consultato nella sezione “Cas­setto fiscale”, accessibile dall’area riservata del sito Internet dell’Agenzia delle Entrate, al link “Crediti IVA / Agevolazioni utilizzabili”.
 18.2utilizzo in compensazione Il credito d’imposta in esame è utilizzabile esclusivamente in compensazione nel mo­dello F24, a partire dal decimo giorno successivo a quello di effettuazione dell’inve­sti­mento, successivamente all’approvazione del bilancio per l’esercizio 2020 ed entro la data del 30.11.2021.   Il modello F24 contenente la compensazione deve es­se­re presentato esclusivamente tramite i servizi telematici messi a disposizione dall’Agen­zia delle Entrate, pena il rifiuto dell’operazione di versamento.
 18.3COMPILAZIONE DEL MODELLO F24 In sede di compilazione del modello F24: il codice tributo “6943” deve essere esposto nella sezione “Erario”, nella co­lon­na “importi a credito compensati”, ovvero, nei casi in cui il contribuente debba pro­ce­dere al riversamento dell’agevolazione, nella colonna “importi a debito ver­sa­ti”;nel campo “anno di riferimento” deve essere indicato il periodo d’imposta in cui è stato effettuato l’investimento, nel formato “AAAA”.
19contributo a fondo perduto “alternativo” – utilizzo in com­pen­sazione o restituzione spontanea del contributo non spettante – istituzione dei codici tributo 
 In relazione al contributo a fondo perduto di cui all’art. 1 co. 5 – 15 del DL 73/2021, c.d. contributo “alternativo” o “contributo Sostegni-bis attività stagionali”, la ris. Agenzia delle Entrate 19.7.2021 n. 48 ha istituito i codici tributo per: l’utilizzo in compensazione del contributo, mediante il modello F24;la restituzione spontanea, tramite il modello F24 ELIDE, degli importi non spet­tanti. 
19.1UTILIZZO IN COMPENSAZIONE Per l’utilizzo in compensazione, mediante il modello F24, del contributo a fondo per­duto in esame è stato istituito il codice tributo “6946”.   Nel campo “anno di riferimento” della sezione Erario deve essere indicato l’anno in cui è stato riconosciuto il contributo, nel formato “AAAA”. 
19.2RESTITUZIONE DEL CONTRIBUTO NON SPETTANTE Per la restituzione spontanea del contributo a fondo perduto non spettante, erogato mediante accredito su conto corrente o utilizzato in compensazione, tramite il modello “F24 Versamenti con elementi identificativi” (F24 ELIDE), sono invece stati istituiti i se­guenti codici tributo: “8131” relativo all’ammontare del contributo;“8132” relativo agli interessi;“8133” relativo alle sanzioni. Compilazione del modello F24 ELIDE In sede di compilazione del modello F24 ELIDE devono essere indicati: nella sezione “CONTRIBUENTE”, i dati anagrafici e il codice fiscale del soggetto tenuto al versamento;nella sezione “ERARIO ED ALTRO”:nel campo “tipo”, la lettera “R”;nel campo “elementi identificativi”, nessun valore;nel campo “codice”, i codici tributo sopra indicati;nel campo “anno di riferimento”, l’anno in cui è stato riconosciuto o uti­liz­zato in compensazione il contributo, nel formato “AAAA”;nel campo “importi a debito versati”, l’importo del contributo da restituire, ov­­­vero l’importo della sanzione e degli interessi, in base al codice tributo indicato. 
20restituzione del contributo a fondo perduto non spettante a seguito di atto di recupero – istituzione dei codici tributo 
 Con la ris. 7.7.2021 n. 45, l’Agenzia delle Entrate ha istituito i codici tributo per il ver­samento, tramite il modello F24 ELIDE, degli importi dovuti a seguito dell’adozione de­gli atti di recupero dei contributi a fondo perduto non spettanti (art. 25 co. 12 del DL 34/2020, richiamato anche dalle successive disposizioni sui contributi a fondo perduto). 
20.1codici tributo Ai fini in esame sono stati istituiti i seguenti codici tributo: “7500” relativo all’ammontare del contributo;“7501” relativo agli interessi;“7502” relativo alle sanzioni. 
20.2COMPILAZIONE DEL MODELLO F24 elide In sede di compilazione del modello “F24 Versamenti con elementi identificativi” (F24 ELIDE) devono essere indicati: nella sezione “CONTRIBUENTE”, i dati anagrafici e il codice fiscale del soggetto tenuto al versamento;nella sezione “ERARIO ED ALTRO”:nei campi “codice ufficio”, “codice atto” e “anno di riferimento” (nel formato “AAAA”), i dati riportati nell’atto di recupero inviato dall’Ufficio;nel campo “tipo”, la lettera “R”;nel campo “codice”, i codici tributo sopra indicati;nel campo “importi a debito versati”, l’importo dovuto. 
20.3spese di notifica Per il versamento delle spese di notifica va utilizzato il codice tributo esistente “A100”. 
21AGEVOLAZIONI PER LA ZFU DEL CENTRO ITALIA COLPITo DAL SISMA DEL 2016 – UTILIZZO IN COMPENSAZIONE – istituzione deL codicE tributo 
 Con la ris. 13.7.2021 n. 47, l’Agenzia delle Entrate ha istituito il codice tributo “Z164” per l’utilizzo in compensazione, tramite il modello F24, delle agevolazioni previste dall’art. 57 co. 6 del DL 14.8.2020 n. 104, a favore delle imprese e dei professionisti lo­calizzati nella Zona franca urbana (ZFU) istituita nei Comuni delle Regioni Lazio, Umbria, Marche e Abruzzo colpiti dagli eventi sismici che si sono susseguiti dal 24.8.2016. Gli elenchi dei soggetti ammessi a fruire delle agevolazioni in argomento sono stati ap­provati con il DM 9.7.2021.   In sede di compilazione del modello F24: il suddetto codice tributo va esposto nella sezione “Erario”, in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a credito compensati” (ovvero, nei casi in cui il contribuente debba procedere al riversamento dell’agevolazione, nella colonna “importi a debito versati”);nel campo “anno di riferimento” deve essere indicato l’anno d’imposta per il qua­le è riconosciuta l’agevolazione, nel formato “AAAA”. 
 22Rivalsa IVA – Definizione agevolata ex art. 6 del DL 119/2018 – De­tra­zione IVA 
  L’Agenzia delle Entrate, con la risposta a interpello 26.7.2021 n. 510, ha fornito chia­rimenti in merito all’istanza presentata da una società identificata ai fini IVA in Italia, sede secondaria di una società di diritto tedesco, circa la possibilità di esercitare la rivalsa dell’IVA nei confronti del cessionario/committente ai sensi dell’art. 60 co. 7 del DPR 633/72 a seguito di avviso di accertamento definito a norma dell’art. 6 del DL 119/2018, l’individuazione del soggetto destinatario della nota di debito da emettere per operare la rivalsa e le modalità di recupero dell’imposta addebitata in capo al cessio­nario/committente. 
 22.1RIVALSA IVA SUCCESSIVA ALL’ACCERTAMENTO In linea generale, l’art. 60 co. 7 del DPR 633/72 consente al fornitore soggetto passivo di rivalersi dell’imposta o maggiore imposta relativa ad avvisi di accertamento nei con­fronti del cessionario o committente, a condizione che abbia definitivamente corrisposto le somme dovute all’erario a titolo di imposta, interessi e sanzioni. La norma è volta a garantire il principio di neutralità dell’IVA mediante la facoltà di rivalsa dell’imposta in capo al fornitore e il conseguente diritto alla detrazione in capo al cessio­nario/com­mit­tente. Nonostante il riferimento agli “avvisi di accertamento o rettifica”, l’Agenzia delle En­trate, in linea con precedenti chiarimenti di prassi (cfr. circ. 23/2017; risposte a in­ter­pello 128/2019, 129/2019 e 157/2019), conferma una lettura non restrittiva dell’art. 60 co. 7 del DPR 633/72, consentendo al cedente o prestatore di avvalersi della dispo­si­zione citata anche in caso di definizione agevolata delle controversie tributarie di cui all’art. 6 del DL 119/2018. 
 22.2EMISSIONE DELLA NOTA DI DEBITO E DIRITTO ALLA DETRAZIONE Sotto un profilo pratico, nel caso in esame, l’Amministrazione finanziaria ha precisato inoltre che: il soggetto legittimato a esercitare la rivalsa ai sensi dell’art. 60 co. 7 del DPR 633/72 è individuabile nel destinatario dell’avviso di accertamento, che ha suc­ces­­­sivamente provveduto alla definizione agevolata ex art. 6 del DL 119/2018, non rilevando la circostanza che l’attività esercitata dal soggetto al tempo dell’ori­ginaria operazione accertata sia differente rispetto a quella svolta attualmente;al fine di esercitare il diritto di rivalsa il cedente o prestatore è tenuto a emettere una nota di variazione di sola IVA ai sensi dell’art. 26 co. 1 del DPR 633/72 su cui annotare gli estremi identificativi dell’atto di accertamento definito. Tale docu­mento deve essere annotato, per memoria, nel registro di cui all’art. 23 del DPR 633/72 senza però che l’imposta recuperata concorra alla liquidazione periodica;il cessionario o committente, destinatario della nota di debito, in virtù del principio di neutralità dell’IVA, può portare in detrazione quanto addebitato in rivalsa anche laddove non residente nel territorio dello Stato. In questa circostanza, peraltro, il soggetto estero non è tenuto a identificarsi o a nominare un rappresentante fi­sca­le, potendo recuperare l’imposta con richiesta di rimborso ai sensi dell’art. 38-bis2 del DPR 633/72. Resta valida in ogni caso la soluzione alternativa di acqui­sire una partita IVA italiana (mediante nomina di un rappresentante fiscale o iden­tifica­zio­ne diretta) a cui far intestare la nota di variazione per recuperare l’im­po­sta, ovve­ro chiederla a rimborso in dichiarazione annuale ai sensi dell’art. 38-bis del DPR 633/72. 
 23SPLIT PAYMENT – PRESTAZIONI DI RIPARAZIONE DI VEICOLI – REGIME DI LIQUI­DAZIONE DIRETTA 
  Con la risposta a interpello Agenzia delle Entrate 15.7.2021 n. 474, sono stati forniti i seguenti chiarimenti circa l’applicazione del meccanismo dello split payment (art. 17-ter del DPR 633/72) alle prestazioni di riparazione di veicoli rese nei confronti di un’Am­ministrazione Pubblica ed eseguite in regime di liquidazione diretta (tale regime pre­ve­de che la compagnia assicurativa liquidi direttamente gli importi dovuti alla carroz­zeria). 
 23.1applicazione dello split payment Le citate prestazioni sono soggette alla scissione dei pagamenti, in quanto diverse da quelle che la prassi amministrativa precedente ha escluso dal citato meccanismo. 
 23.2adempimenti Di conseguenza: il fornitore emetterà la fattura nei confronti dell’Amministrazione Pubblica per la sola quota riferibile all’imponibile relativo all’importo liquidato dalla compagnia as­sicurativa;la compagnia assicurativa provvederà a versare all’Amministrazione Pubblica la relativa IVA. 
 24Erronea fatturazione con IVA – Mancata applicazione del REVERSE CHARGE – SANZIONi 
  Nella risposta a interpello 22.7.2021 n. 501, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che, per effetto dell’art. 6 co. 9-bis1 del DLgs. 471/97, in caso di erronea fatturazione con IVA, ove sussistano i requisiti per l’applicazione del reverse charge, se l’imposta è stata as­solta dal prestatore, il committente non ha l’onere di regolarizzare l’operazione, ma è sog­getto alla sanzione fissa compresa fra 250,00 e 10.000,00 euro, fermo restando il diritto alla detrazione IVA. 
 24.1REVERSE CHARGE CON SOGGETTI NON RESIDENTI Ai sensi dell’art. 17 del DPR 633/72, l’IVA relativa alle operazioni territorialmente rile­van­ti in Italia effettuate da un soggetto passivo senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato, è assolta dal cessionario/committente nazionale mediante reverse charge. Tale obbligo ricorre anche se il cedente/prestatore estero è identificato ai fini IVA in 
 segueItalia, in quanto l’identificazione diretta ex art. 35-ter del DPR 633/72 o la nomina di un rappresentante fiscale non fanno venir meno la qualifica di “non residente”. Nel caso in esame, un fornitore tedesco – soggetto passivo IVA stabilito in Germania e identificato in Italia – ha emesso fatture, in formato cartaceo, con addebito dell’im­posta secondo le modalità ordinarie, annotandole ai sensi dell’art. 23 del DPR 633/72 e versando l’imposta. L’Agenzia delle Entrate ha rilevato che, per il corretto assolvimento dell’IVA, il soggetto passivo italiano avrebbe dovuto, invece, considerare irrilevante la fattura emessa con la partita IVA italiana dal prestatore estero e richiedere l’emissione di una fattura con la partita IVA tedesca, da integrare e annotare nei registri IVA delle vendite e degli acquisti secondo il meccanismo dell’inversione contabile (cfr. ris. Agenzia delle Entrate 20.2.2015 n. 21). 
 24.2APPLICAZIONE DELLA SOLA SANZIONE IN MISURA FISSA Sulla base di quanto già chiarito dalla circ. Agenzia delle Entrate 11.5.2017 n. 16, nella specie è applicabile la previsione di cui all’art. 6 co. 9-bis1 del DLgs. 471/97, che salva il comportamento del cessionario/committente qualora l’imposta, seppur in modo irrego­lare, sia stata assolta. Questi, infatti, non deve regolarizzare l’operazione, ma, fermo restando il diritto alla detrazione dell’IVA, è soggetto alla sola sanzione fissa compresa fra 250,00 e 10.000,00 euro, definibile mediante ravvedimento operoso ai sensi dell’art. 13 del DLgs. 472/97. 
 25contratto di consignment stock – importazione di beni 
  La risposta a interpello Agenzia delle Entrate 26.7.2021 n. 509 ha esaminato il trattamento IVA da riservare a un contratto di “consignment stock” riferito a beni spediti dal territorio del Regno Unito all’Italia e ha confermato la possibilità, per il cessionario italiano, di detrarre l’IVA assolta all’atto dell’importazione dei beni. 
 25.1soggetto obbligato all’importazione L’Agenzia delle Entrate ribadisce che, per le operazioni che si qualificano come im­por­tazioni, l’IVA è accertata, liquidata e riscossa dall’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli all’atto dell’immissione in libera pratica (art. 67 del DPR 633/72). L’importazione si considera effettuata nel momento in cui le autorità competenti accet­tano la dichiarazione doganale e riscuotono l’imposta. Si noti che la dichiarazione do­ga­­­nale può essere fatta da chiunque presenti le merci in Dogana (art. 170 del re­go­lamento UE 9.10.2013 n. 952). Ne consegue che i beni che giungono in Italia da un Paese extra-UE in relazione a un contratto di “consignment stock” possono essere legittimamente importati dal soggetto italiano che intende acquistarli. 
 25.2detrazione dell’IVA ALL’importazione Ai fini dell’esistenza del diritto alla detrazione dell’IVA, è necessario appurare la sus­sistenza di un “nesso diretto e immediato” tra operazioni a monte e operazioni a valle ovvero, ancora più genericamente, tra la spesa e “il complesso di attività economiche del soggetto passivo”. È irrilevante, ai fini della detrazione IVA, la circostanza che l’importatore sia anche proprietario dei beni presentati in Dogana.   Nel caso di specie, il soggetto che effettua il pagamento dell’IVA in Dogana è colui il quale utilizza i beni oggetto del contratto di “consignmento stock” e, essendo tale ele­mento noto sin dalla stipula del contratto, è integrato il requisito del “nesso diretto e im­mediato” tra le operazioni a monte e le operazioni a valle e il connesso diritto alla de­tra­zione dell’imposta in capo al cessionario. 
 26tax free shopping – MERA comunicazione al cessionario del codice generato dalla procedura “otello 2.0” 
  Con la risposta a interpello Agenzia delle Entrate 19.7.2021 n. 485, sono stati forniti i seguenti chiarimenti in merito all’obbligo di consegna della fattura all’acquirente per le cessioni di beni effettuate ai sensi dell’art. 38-quater del DPR 633/72 (tax free shopping). 
 26.1obbligo di fatturazione elettronica A decorrere dall’1.1.2018, è previsto che l’emissione delle fatture per il tax free shopping debba avvenire in modalità elettronica (art. 4-bis del DL 193/2016, conv. L. 225/2016). 
 26.2messa a disposizione della fattura La fattura può considerarsi esistente solo nel momento in cui entra nella disponibilità del cessionario ossia, nel caso di specie, quando è messa a disposizione in modalità digitale (es. con l’invio per e-mail), oppure consegnata in modalità analogica. Non è conforme alla predetta disciplina, dunque, la mera comunicazione al cessionario del codice generato dalla procedura “OTELLO 2.0” al momento della ricezione dei dati della fattura. 
 27Ritardi nei pagamenti – individuazione dei tassi “legali” di mora appli­cabili al SECONDO se­mestre 2021 
  In relazione al secondo semestre 2021, i tassi “legali” degli interessi di mora per il ritar­da­­to pa­gamento delle transazioni commerciali e dei servizi dei lavoratori auto­no­mi, an­che nei con­fronti di Pubbliche Amministrazioni, nonché tra lavoratori autonomi e im­pre­se, rimangono stabiliti nella misura: del 12%, per le transazioni aventi ad oggetto prodotti agricoli e/o alimentari;dell’8%, per le altre transazioni com­merciali.   Il tasso di riferimento della Banca centrale europea (BCE), infatti, è rimasto invariato allo 0%, con la conseguenza che il tasso di mora è costituito solo più dalle previste mag­gio­razioni. Estensione a tutti i lavoratori autonomi Per effetto dell’art. 2 della L. 22.5.2017 n. 81 (c.d. “Jobs Act dei lavoratori autonomi”), in vigore dal 14.6.2017, la disciplina degli interessi “legali” di mora per ritardato paga­men­to è stata estesa a tutti i lavoratori autonomi, in relazione alle transazioni com­mer­ciali tra: lavoratori autonomi e imprese;lavoratori autonomi e Amministrazioni Pubbliche;lavoratori autonomi.   In precedenza, infatti, si faceva riferimento solo ai soggetti esercenti “una libera profes­sione”. Deroghe contrattuali Le parti possono concordare un tasso di interesse di mora diverso da quello “legale”: nelle transazioni commerciali tra imprese e/o tra lavoratori autonomi;purché ciò non sia gravemente iniquo per il creditore.   Tuttavia, occorre considerare che: nelle transazioni commerciali che riguardano prodotti agricoli e/o alimentari, il tasso è inderogabile;nei rapporti di “subfornitura”, il tasso può essere stabilito solo in misura supe­riore. 
SCADENZAADEMPIMENTOCOMMENTO
20.8.2021Versamenti imposte
da modello REDDITI
SC 2021		I soggetti IRES con periodo d’imposta coincidente con l’an­­no solare che hanno approvato (o che avreb­bero do­vu­to approvare) il bilancio o il ren­di­con­­to a giugno 2021, in base a disposizioni di legge, ovvero a luglio 2021 in se­con­­da con­voca­zio­ne, che svol­gono attività senza indici di affidabilità fiscale (ISA) o dichiarano ri­cavi superiori a 5.164.569,00 euro, devono ef­fet­tua­re il ver­­sa­men­to, senza la mag­­giorazione dello 0,4%, del­le im­­poste dovute a saldo per il 2020 o in acconto per il 2021 (es. IRES, relative addizionali e imposte sostitu­tive).   Tali versamenti possono essere rateizzati.
20.8.2021Versamenti IRAPI soggetti IRES con periodo d’imposta coincidente con l’an­­no solare che hanno approvato (o che a­vreb­­bero do­­­vu­to approvare) il bilancio o il rendicon­to a giugno 2021, in base a disposizioni di legge, ovvero a luglio 2021 in se­conda convocazione, che svol­gono attività senza indici di affidabilità fiscale (ISA) o dichiarano ri­ca­vi superiori a 5.164.569,00 euro, de­vo­no ef­fet­tua­re il versamento, senza la maggiorazione dello 0,4%: del saldo IRAP per l’anno 2020;dell’even­tuale primo acconto IRAP per l’anno 2021.   Tali versamenti possono essere rateizzati.
20.8.2021Versamenti per rivalutazione dei beni d’impresaI soggetti IRES che svolgono attività d’impresa, con pe­riodo d’im­posta co­in­cidente con l’anno solare, che han­­no approvato il bilancio a giugno 2021, in ba­se a disposizioni di legge, ovvero a luglio 2021 in secon­da convo­ca­zio­ne, che svol­gono attività senza indici di affi­dabilità fiscale (ISA) o dichiarano ricavi superiori a 5.164.569,00 euro, devono effet­tua­re il versamento, senza la mag­giorazione dello 0,4%, del totale o della prima rata delle im­po­ste sostitutive dovute per: la rivalutazione dei beni d’impresa risultanti dal bi­lan­cio al 31.12.2019;l’eventuale affrancamento del saldo attivo di ri­va­­lutazione;l’eventuale riallineamento dei valori civili e fiscali dei beni.   Per i soggetti operanti nei settori alberghiero e termale è dovuta solo l’imposta sostitutiva per l’eventuale af­fran­­­­ca­mento del saldo attivo della rivalutazione gra­tui­ta.
20.8.2021Versamento
diritto camerale		I soggetti IRES con periodo d’imposta coincidente con l’an­no solare che hanno approvato (o che a­vreb­bero dovuto approvare) il bilancio o il ren­di­con­to a giugno 2021, in ba­se a disposizioni di legge, ovvero a luglio 2021 in seconda convo­ca­zio­ne, che svol­gono attività senza indici di affidabilità fiscale (ISA) o dichiarano ri­cavi superiori a 5.164.569,00 euro, devo­no ef­fet­tua­re il ver­samento, senza la maggiora­zione dello 0,4%, del
segue diritto an­nuale alle Ca­mere di Com­mer­cio per la sede prin­ci­pale e le unità locali.
20.8.2021Dichiarazione e versamento “exit tax”Le imprese che hanno trasferito la residenza all’e­ste­­ro e che entro il 20.8.2021 versano il saldo rela­ti­vo all’ul­timo periodo d’imposta di residenza in Italia de­­vono pre­­sentare all’ufficio dell’Agenzia delle En­trate territo­rial­mente competente la comunicazione: relativa all’opzione per la sospensione o la ra­teiz­­zazione dell’imposta dovuta a seguito del tra­­­­sferimento (c.d. “exit tax”);unitamente alla relativa documentazione.   In caso di rateizzazione, entro il termine in esame deve essere versata anche la prima rata.
20.8.2021Versamento rate
da modelli
REDDITI 2021		I soggetti non titolari di partita IVA, che hanno ver­sa­to la prima rata entro il 30.6.2021, devono ver­sare la se­conda rata degli im­porti dovuti a saldo o in acconto, con ap­pli­cazione dei previsti interessi.
20.8.2021Versamento rate
da modelli
REDDITI 2021		I soggetti non titolari di partita IVA, che hanno ver­sa­to la prima rata entro il 30.7.2021, devono versa­re la se­conda rata degli im­porti dovuti a saldo o in acconto, senza ap­pli­cazione di interessi.
20.8.2021Presentazione
modelli TR		I soggetti IVA con diritto al rimborso infrannuale de­vo­no presentare all’Agenzia delle Entrate il modello TR: relativo al trimestre aprile-giugno 2021;utilizzando il modello approvato dall’Agen­­zia del­­­­le Entrate.   Il credito IVA trimestrale può essere: chiesto a rimborso;oppure destinato all’utilizzo in compensazio­ne nel modello F24.   Per la compensazione dei crediti IVA trimestrali per un importo superiore a 5.000,00 euro annui è obbli­gatorio apporre sul modello TR il visto di con­formità o la sot­toscrizione dell’organo di revisione legale (salvo eso­nero in base al regime premiale ISA). La presentazione del modello deve avvenire: in via telematica;direttamente, o avvalendosi degli intermediari abi­­li­tati.
20.8.2021Trasmissione dati operazioni con l’esteroI soggetti passivi IVA, residenti o stabiliti in Italia, de­­vo­no tra­smet­tere in via telematica al­l’A­­gen­­­zia del­le Entra­te i dati relativi alle ope­razioni di cessio­ne di beni e di prestazione di servizi: effettuate verso soggetti non stabiliti in Italia, in re­la­­­­zione ai documenti emessi nei mesi di apri­le, maggio e giugno 2021;ricevute da soggetti non stabiliti in Italia, in rela­zione ai documenti comprovanti l’ope­ra­zione ri­ce­vuti nei mesi di aprile, maggio e giugno 2021.
segue La comunicazione non riguarda le operazioni per le quali: è stata emessa una bolletta doganale;siano state emesse o ricevute fatture elettroni­che.
20.8.2021Trasmissione
dati operazioni
di commercio
elettronico		I soggetti passivi IVA che facilitano le vendite a di­stan­za di beni tra­mite un’interfaccia elet­tronica (qua­le un mercato virtuale, una piattaforma o mezzi analoghi) de­vono trasmet­tere in via telematica all’A­genzia delle Entrate i dati relativi alle vendite a distanza: di beni importati o di beni all’interno dell’Unio­ne europea;effettuate dall’1.4.2021 al 30.6.2021.
20.8.2021Versamento rata
saldo IVA 2020		I contribuenti titolari di partita IVA devono versare, con ap­plicazione dei previsti interessi e mag­gio­ra­zio­ni, in re­lazione al saldo del­l’im­posta derivante dalla dichia­razione per l’anno 2020 (modello IVA 2021): la sesta rata, se la prima rata è stata versata entro il 16.3.2021;la terza rata, se la prima rata è stata versata entro il 30.6.2021;la seconda rata, se la prima rata è stata ver­sata nel mese di luglio 2021.
20.8.2021Versamento rate imposte e contributiI soggetti titolari di partita IVA devono versare, con appli­cazione dei previsti interessi, in relazione ai sal­di e agli ac­conti di imposte e contributi derivanti dai mo­delli REDDITI 2021 e IRAP 2021: la terza rata, se la prima rata è stata versata en­tro il 30.6.2021;la seconda rata, se la prima rata è stata ver­sata nel mese di luglio 2021.
20.8.2021Versamento ritenute
e addizionali		I sostituti d’imposta devono versare: le ritenute alla fonte ope­rate nel mese di luglio 2021;le addizionali IRPEF trattenute nel mese di lu­glio 2021 sui redditi di lavoro dipendente e as­si­milati.   Il condominio che corrisponde corrispettivi per ap­pal­ti di opere o servizi può non effettuare il versa­mento del­­­le ritenute di cui all’art. 25-ter del DPR 600/73, en­tro il termine in esame, se l’ammontare cumulativo delle ri­te­nute operate nei mesi di giugno e luglio 2021 non è di almeno 500,00 euro.
20.8.2021Versamento IVA mensileI contribuenti titolari di partita IVA in regime mensile de­vono: liquidare l’IVA relativa al mese di luglio 2021;versare l’IVA a debito.   I soggetti che affidano la tenuta della contabilità a terzi
segue e ne hanno dato comu­nica­zione all’ufficio del­le En­tra­te, nel liquidare e versare l’IVA possono far rife­ri­mento al­­l’IVA divenuta esigibile nel secondo mese pre­ce­den­te. È possibile il versamento trimestrale, senza applica­zio­ne degli in­te­­res­si, dell’IVA relativa ad operazioni de­­­ri­van­ti da con­tratti di subfornitura, qualora per il pa­ga­mento del prez­zo sia stato pattuito un termine suc­ces­sivo alla con­se­gna del be­ne o alla comuni­ca­zione del­l’av­­venuta ese­­cuzione del­la prestazione di servizi.
20.8.2021Versamento IVA secondo trimestre 2021I contribuenti titolari di partita IVA in regime opziona­le tri­me­­strale devono: liquidare l’IVA relativa al trimestre aprile-giu­gno 2021;versare l’IVA a debito, con la maggiorazione dell’1% a titolo di interessi.   È possibile il versamento, senza applicazione degli in­te­res­si, dell’IVA relativa ad operazioni derivanti da con­tratti di subfornitura, qualora per il pagamento del prez­zo sia stato pattuito un termine successivo alla conse­gna del be­ne o al­la comunicazione dell’av­ve­nuta ese­cuzione del­la pre­sta­zio­ne di servizi.
20.8.2021Versamento IVA secondo trimestre 2021I contribuenti titolari di partita IVA in regime trimestra­le “per natura” (es. autotrasportatori, ben­zi­nai e sub­for­ni­tori) de­vo­no: liquidare l’IVA relativa al trimestre aprile-giu­gno 2021;versare l’IVA a debito, senza maggiorazione di in­te­ressi.
20.8.2021Contributi INPS artigiani e commerciantiI soggetti iscritti alla Gestione artigiani o com­mer­cianti del­l’INPS devono effettuare il versamento della prima e se­con­da ra­ta dei contributi previdenziali compresi nel mi­­ni­ma­le di red­dito (c.d. “fissi”), relativa ai trimestri gen­naio-marzo e apri­le-giugno 2021. Le informazioni per il versamento della contribuzione do­vuta possono essere prelevate dal Cassetto previ­den­zia­le per ar­tigiani e commercianti, attraverso il sito del­l’INPS (www.inps.it).
20.8.2021Rata premi INAILI datori di lavoro e i committenti devono versare la ter­za ra­ta dei premi: dovuti a saldo per il 2020 e in acconto per il 2021;con applicazione dei previsti interessi.
20.8.2021Tributi apparecchi
da divertimento		I gestori di apparecchi meccanici o elettromeccanici da di­vertimento e intrattenimento devono versare l’im­po­sta sugli intrattenimenti e l’IVA dovute: sulla base degli imponibili forfettari medi an­nui, sta­biliti per le singole categorie di apparecchi;in relazione agli apparecchi e congegni instal­lati a lu­glio 2021.
SCADENZAADEMPIMENTOCOMMENTO 
25.8.2021Presentazione modelli INTRASTATI soggetti che hanno effettuato operazioni intraco­mu­­nita­rie presentano all’Agenzia delle Entrate i mo­delli INTRASTAT: relativi al mese di luglio 2021, in via obbliga­toria o facoltativa;mediante trasmissione telematica.   I soggetti che, nel mese di luglio 2021, hanno su­­pe­ra­to la soglia per la presentazione tri­me­stra­le dei mo­delli INTRASTAT presentano: i modelli relativi al mese di luglio 2021, apposi­tamente contrassegnati, in via obbli­gatoria o fa­col­tativa;mediante trasmissione telematica.   Con il provv. Agenzia delle Entrate 25.9.2017 n. 194409 sono state previste sem­pli­fi­ca­zioni per la pre­sen­tazione dei modelli INTRASTAT, a partire dagli elenchi re­lativi al 2018. 
30.8.2021Regolarizzazione versamento imposte
da modelli REDDITI 2021 e IRAP 2021		I soggetti che hanno effettuato insufficienti versa­men­ti delle imposte dovute a saldo per il 2020 o in accon­to per il 2021, relative ai modelli REDDITI 2021 e IRAP 2021, la cui scadenza del termine con la mag­gio­ra­zio­ne dello 0,4% era il 30.7.2021, possono re­go­lariz­zare le violazio­ni applicando la sanzione ridotta dell’1,5%, oltre agli inte­res­si legali. Suc­cessivamente alla scadenza in esame, il ravve­di­mento: se effettuato entro il 28.10.2021, comporta l’ap­­pli­cazione della sanzione ridotta dell’1,67%, ol­tre agli in­teressi legali;se effettuato dopo il 28.10.2021 ed entro il 30.11.2022, comporta l’applicazione della san­zio­ne ridotta del 3,75%, oltre agli interessi le­gali.   Se entro il 30.7.2021 non è stato effettuato alcun ver­sa­­mento, il ravvedimento operoso va effettuato: con riferimento alla scadenza “ordinaria” del 30.6.2021, per il versamento senza la mag­gio­razione dello 0,4%;applicando la sanzione ridotta dell’1,67% (en­tro il 28.9.2021), ovvero la sanzione ridotta del 3,75% (dopo il 28.9.2021 ed entro il 30.11.2022), oltre agli interessi legali. 
30.8.2021Registrazione contratti di locazioneLe parti contraenti devono provvedere: alla registrazione dei nuovi contratti di loca­zione di immobili con decorrenza inizio mese di ago­sto 2021 e al paga­mento della relativa im­posta di re­gi­stro;al versamento dell’imposta di registro anche per i rinnovi e le annualità di contratti di loca­zio­ne con decorrenza inizio mese di agosto 2021. 
segue Per la registrazione è obbligatorio utilizzare il “mo­dello RLI” approvato con il provv. Agenzia delle Entrate 19.3.2019 n. 64442. Per il versamento dei relativi tributi è obbligatorio uti­liz­­zare il modello “F24 versamenti con elementi identi­­fi­ca­tivi” (F24 ELIDE), indicando gli appositi co­di­ci tri­buto isti­tuiti dall’A­genzia delle Entrate. 
30.8.2021Proroga regime agevolato lavoratori “impatriati”I lavoratori dipendenti o autonomi “impatriati”, già beneficiari del regime agevolato al 31.12.2019, devono effettuare il versamento di un importo pari al 10% o al 5% dei redditi di lavoro dipendente e di lavoro au­to­nomo prodotti in Italia, relativi al periodo d’imposta 2020, per prorogare di ulteriori cinque periodi d’im­posta l’applicazione del regime speciale, in presenza delle previste condizioni. Entro il termine in esame i lavoratori dipendenti devono anche richiedere l’applica­zione dell’agevolazione al da­tore di lavoro, mediante una richiesta scritta. 
 31.8.2021Versamento rata per la “rottamazione delle cartelle” sospesa per l’emergenza COVID-19I soggetti con carichi affidati agli Agenti della Ri­scos-sione tra l’1.1.2000 e il 31.12.2017, che hanno aderito alla definizione age­vo­lata delle cartelle di pagamento, degli accertamenti esecutivi e degli avvisi di addebito (c.d. “rottama­zio­ne-ter”), devono effettuare il versa­men­to della rata scaduta il 31.5.2020, che era stata sospesa a seguito dell’emer­genza epidemiologica da COVID-19.
31.8.2021Versamento rate imposte e contributiI soggetti non titolari di partita IVA devono versare, con applicazione dei previsti interessi, in relazione ai saldi e agli acconti di imposte e contributi derivanti dai mo­delli REDDITI 2021, la terza rata, se la prima rata è stata versata entro il 30.6.2021 o il 30.7.2021. 
 31.8.2021Dichiarazione e versamento IVA
regime “IOSS”		I soggetti passivi che hanno aderito al regime speciale “IOSS” devono presentare all’Agenzia delle Entrate, in via telematica, la dichiarazione relativa al mese di lu­glio 2021 riguardante le vendite a distanza di beni im­portati: non soggetti ad accisa;spediti in spedizioni di valore intrinseco non su­periore a 150,00 euro;destinati ad un consumatore in uno Stato mem­bro dell’Unione europea.   Entro il termine in esame deve essere versata anche l’IVA dovuta in base alla suddetta dichiarazione, se­condo le aliquote degli Stati membri in cui si considera effettuata la cessione. 
2.9.2021Contributo a fondo perduto “alternativo”Gli esercenti attività d’impresa, arte o professione e i titolari di reddito agrario, con ricavi o compensi 2019 non superiori a 10 milioni di euro, salve le previste e­sclu­sioni, devono presentare all’Agenzia delle Entrate l’istanza di concessione del previsto contributo a fon­do perduto “al­ternativo” per sostenere i soggetti colpiti 
segue dall’e­­­­mergenza epidemiologica da COVID-19, in pre­sen­za di calo del fatturato e dei corrispettivi di almeno il 30% nel periodo dall’1.4.2020 al 31.3.2021 rispetto al periodo dall’1.4.2019 al 31.3.2020. L’istanza va presentata: mediante i canali telematici dell’Agenzia delle En­­trate ovvero mediante il servizio web disponi­bile nell’area riservata del portale “Fat­ture e Cor­­­rispettivi” del relativo sito Internet;direttamente o tramite un intermediario abilitato. 
6.9.2021Contributo a fondo perduto per riduzione canone di locazioneI locatori di immobili ad uso abitativo devono pre­sen­tare all’Agenzia delle Entrate l’istanza di conces­sione del previsto contributo a fondo perduto in caso di ridu­zione del canone di locazione dell’immobile, ubicato in un Comune ad alta tensione abitativa, che costituisce l’abitazione principale del locatario, in relazione ai con­tratti di locazione in essere al 29.10.2020. L’istanza va presentata: mediante l’apposito servizio web disponibile nell’area riservata del sito Internet dell’Agenzia delle Entrate;direttamente o tramite un intermediario abilitato. 
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