Novità mese di febbraio e scadenze marzo 2021

Ai sensi dell’art. 121 co. 2 del DL 34/2020, in deroga alle disposizioni contenute negli artt. 14 e 16 del DL 63/2013, la possibilità di cedere la detrazione fiscale o di optare per lo sconto sul corrispettivo riguarda gli in­terventi di:

recupero del patrimonio edilizio di cui all’art. 16-bis co. 1 lett. a) e b) del TUIR;

efficienza energetica di cui all’art. 14 del DL 63/2013, compresi quelli per i quali spet­ta la detrazione nella misura del 110% ai sensi dell’art. 119 co. 1 e 2 del DL 34/2020;

adozione di misure antisismiche di cui all’art. 16 co. 1-bis – 1-septies del DL 63/2013, compresi quelli per i quali compete la detrazione del 110% di cui all’art. 119 co. 4 del DL 34/2020;

recupero o restauro della facciata degli edifici esistenti, ivi inclusi quelli di sola pulitura o tinteggiatura esterna, di cui all’art. 1 co. 219 e 220 della L. 160/2019 (c.d. “bonus facciate”);

installazione di impianti solari fotovoltaici di cui all’art. 16-bis co. 1 lett. h) del TUIR, compresi quelli per i quali spetta la detrazione nella misura del 110% ai sensi dell’art. 119 co. 5 e 6 del DL 34/2020;

installazione di colonnine per la ricarica dei veicoli elettrici di cui all’art. 16-ter del DL 63/2013, compresi quelli per i quali spetta la detrazione nella misura del 110% ai sensi dell’art. 119 co. 8 del DL 34/2020.

Ai fini dell’individuazione del momento in cui la spesa può considerarsi sostenuta occorre effettuare una distinzione, in quanto:

se le spese sono state sostenute da persone fisiche al di fuori dell’esercizio di impresa, il periodo d’imposta del loro sostenimento va individuato in base al principio di cassa; a rilevare non è, dunque, il momento di avvio, di effettuazione o di ultimazione degli interventi, bensì il momento in cui viene effettuato il pa­ga­mento della spesa;

se, invece, le spese sono state sostenute nell’esercizio di impresa, il momento del loro sostenimento va individuato avendo riguardo al principio di competenza; a rilevare non è, quindi, né il momento di avvio dei lavori, né quello in cui avviene il pagamento della spesa, bensì quello in cui le spese possono considerarsi so­stenute ai fini della determinazione del reddito di impresa, in base ai principi stabiliti dall’art. 109 del TUIR (cfr. circ. Agenzia delle Entrate 8.8.2020 n. 24, § 4).

Il mancato invio della comunicazione con le modalità previste dal provv. Agenzia delle Entrate 8.8.2020 n. 283847 (successivamente modificato dal provv. Agenzia delle En­trate 12.10.2020 n. 326047) rende l’opzione inefficace nei confronti dell’Ammini­stra­zio­ne finanziaria.

Inoltre, con la risposta a interpello 11.2.2021 n. 102, l’Agenzia ha fornito chiarimenti sulla

Si ricorda che l’art. 28 del DL 34/2020 riconosce un credito d’imposta sui canoni di lo­cazione degli immobili ad uso non abitativo destinati allo svolgimento dell’attività in­du­striale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all’esercizio abituale e professionale dell’attività di lavoro autonomo:

ai soggetti esercenti attività d’impresa, arte e professione con ricavi o compensi non superiori a 5 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente (tale condi­zio­ne non opera per strutture alberghiere, termali e agrituristiche, agenzie di viaggio e turismo e tour operator);

a condizione che nel mese di riferimento abbiano subito una diminuzione del fat­turato o dei corrispettivi di almeno il 50% rispetto allo stesso mese del periodo d’imposta precedente (tale condizione non opera per i soggetti che hanno ini­zia­to l’attività a partire dall’1.1.2019, nonché per i soggetti che hanno il domicilio fi­scale o la sede operativa nel territorio di Comuni colpiti da eventi calamitosi con stato di emergenza già in vigore alla data di dichiarazione dello stato di emer­genza da COVID-19, avvenuta il 31.1.2020).

Il credito d’imposta viene riconosciuto:

in misura pari al 60% dell’ammontare mensile del canone di locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non abitativo destinati allo svolgimento dell’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all’esercizio abituale e professionale dell’attività di lavoro autonomo;

in misura pari al 30% dei canoni relativi a contratti di servizi a prestazioni com­plesse o di affitto d’azienda, comprensivi di almeno un immobile ad uso non abi­tativo destinato alle attività sopra indicate (tale misura sale al 50% in caso di af­fitto d’azienda per le strutture turistico-ricettive).

Alle imprese esercenti attività di commercio al dettaglio con ricavi e compensi superiori a 5 milioni di euro nel 2019, in presenza delle altre condizioni, il credito spetta ri­spet­tivamente nella misura “ridotta” del 20% o 10%.

Con riferimento a tale ultima disposizione, nella risposta a interpello 11.2.2021 n. 102, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che può rientrare nella definizione di “impresa al dettaglio” anche chi, nell’ambito dell’esercizio di attività d’impresa multiple, eserciti il com­­­mercio al dettaglio quale attività secondaria.

In particolare, l’Agenzia ha affermato che può accedere al credito d’imposta, nella mi­sura del 20% del canone di locazione corrisposto, la società che svolga come attività secondaria quella di commercio al dettaglio, ottenendone ricavi superiori a 5 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente, per la locazione:

non solo dei locali in cui vengono svolte in via esclusiva le attività di commercio al dettaglio;

ma anche dei locali in cui vengono svolte contestualmente attività di commercio al dettaglio e di produzione.

La medesima società non potrà invece usufruire del credito d’imposta al 20% con rife­rimento ai canoni versati per la locazione degli immobili in cui sono svolte esclu­siva­mente attività diverse da quelle di commercio al dettaglio.

Si ricorda che il credito d’imposta sui canoni di locazione di immobili a uso non abi­ta­tivo, introdotto dall’art. 28 del DL 34/2020:

riguardava, inizialmente, i mesi da marzo a maggio 2020 (da aprile a giugno 2020 per gli stagionali);

è stato, poi, esteso anche al mese di giugno 2020 (luglio 2020 per gli stagionali);

con i decreti “Ristori”, è stato possibile accedere al credito, per taluni soggetti, per i mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020;

da ultimo, la legge di bilancio 2021 (art. 1 co. 602 della L. 178/2020) ha esteso il credito fino al 30.4.2021 per le imprese turistico-ricettive, le agenzie di viaggio e i tour operator.

Il credito d’imposta può essere:

utilizzato in compensazione nel modello F24 (codice tributo “6920”);

utilizzato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di soste­ni­mento della spesa;

ai sensi dell’art. 122 del DL 34/2020, ceduto, anche parzialmente, ad altri sog­getti, compresi istituti di credito o il locatore stesso (in quest’ultimo caso occorre pa­gare solo la differenza tra canone dovuto e credito d’imposta).

Affinché la cessione del credito d’imposta sia efficace, è necessario che essa sia co­municata dal cedente all’Agenzia delle Entrate mediante un apposito modello.

In proposito, si ricorda che:

la comunicazione dell’avvenuta cessione dei crediti d’imposta va inviata dal ce­dente tra il 13.7.2020 e il 31.12.2021;

il cessionario comunica l’accettazione della cessione all’Agenzia delle Entrate, a pena di inammissibilità, attraverso le funzionalità rese disponibili nell’area riser­vata del sito Internet della stessa Agenzia;

a decorrere dal giorno lavorativo successivo alla comunicazione della cessione del credito, il cessionario che abbia accettato può utilizzare il credito, con le stes­se modalità con le quali sarebbe stato utilizzato dal soggetto cedente (codice tri­buto “6931” per la compensazione nel modello F24).

Il modello per la comunicazione della cessione del credito d’imposta locazioni era stato originariamente approvato dal provv. Agenzia delle Entrate 1.7.2020 n. 250739.

Ogni estensione normativa dei mesi di spettanza del credito d’imposta ha però compor­tato la necessità di aggiornare il modello per la comunicazione della cessione, sicché es­so è stato aggiornato:

prima, con il provv. Agenzia delle Entrate 14.12.2020 n. 378222, che ha con­sen­tito la cessione anche per i mesi da luglio a dicembre 2020 e previsto la pos­si­bilità di procedere all’invio anche tramite intermediari;

da ultimo, con il provv. Agenzia delle Entrate 12.2.2021 n. 43058, che ha reso pos­sibile la cessione anche per i primi 4 mesi del 2021.

In particolare, il modello approvato con il provv. 43058/2021 include tutti i 12 mesi del calendario tra quelli “cedibili” ed inserisce una casella per l’indicazione dell’anno di ri­fe­rimento (2020 o 2021). Pertanto, ove si intenda cedere il credito d’imposta relativo sia a mesi del 2020 che del 2021, è necessario presentare due comunicazioni.

Il provv. 4.2.2021 n. 34958 dà attuazione alle misure contenute nel DM 4.12.2020.

Entro il giorno 15 del primo mese successivo alla chiusura del trimestre solare, l’Agenzia delle Entrate metterà a disposizione del cedente, del prestatore o dell’inter­me­diario delegato, due distinti elenchi:

il c.d. “Elenco A”, non modificabile, contenente le fatture elettroniche emesse e inviate tramite il Sistema di Interscambio (SdI) che riportano l’assolvimento dell’im­­posta di bollo;

il c.d. “Elenco B”, modificabile dal contribuente, nel quale verranno inserite le fat­ture elettroniche riferite alle operazioni effettuate dall’1.1.2021, trasmesse tra­mite il Sistema di Interscambio, che non recano l’assolvimento dell’imposta di bollo, benché ve ne sia l’obbligo.

L’Agenzia delle Entrate selezionerà le fatture per le quali:

la sommatoria degli importi (“Prezzo Totale” per le fatture ordinarie o “Importo” per quelle semplificate) risulti superiore a 77,47 euro;

il soggetto passivo abbia indicato i codici natura N2.1 (operazioni non soggette per carenza del requisito di territorialità), N2.2 (altre operazioni non soggette), N3.5 (operazioni non imponibili a seguito di lettera d’intento), N3.6 (altre ope­ra­zioni non imponibili) o, infine, N4 (operazioni esenti);

non sia stata riportata alcuna codifica che indichi il possibile non assogget­ta­mento al tributo. A tale proposito, l’Agenzia delle Entrate precisa che, in presenza di operazioni che non devono essere assoggettate ad imposta – pur essendo annoverabili fra quelle per le quali si applica l’imposta – il contribuente dovrà riportare, nel blocco 2.2.1.16 “Altri Dati Gestionali” (presente esclusivamente nella fattura ordinaria), uno specifico codice che identifichi la fattispecie di esclu­sione.

Entro l’ultimo giorno del mese successivo al trimestre solare di riferimento – o entro il 10 settembre per le fatture elettroniche riferite a operazioni effettuate nel secondo trimestre (apri­le-giugno) – il contribuente che ritenga che in relazione a uno o più documenti contenuti nell’Elenco B non si siano realizzati i presupposti per l’applicazione dell’imposta di bollo, comunicherà tale informazione all’Agenzia delle Entrate “spun­tan­do gli estremi delle singole fatture”.

Entro il medesimo termine, è altresì possibile integrare il suddetto elenco con gli estremi identificativi delle fatture elettroniche per le quali risulti dovuta l’imposta, che non sono state individuate dall’Amministrazione finanziaria.

Le modifiche possono essere operate “in modalità puntuale” o “massiva”. In quest’ul­timo caso il servizio web dell’Agenzia consente il download del file XML dell’Elenco B e il successivo upload del file modificato.

Nel caso in cui il soggetto passivo non comunichi alcuna variazione, entrambi gli elenchi verranno ritenuti definitivi.

Entro il giorno 15 del secondo mese successivo al trimestre solare – o entro il 20 settembre per le fatture relative alle operazioni effettuate nel secondo trimestre (aprile-giu­gno) – l’Agenzia delle Entrate riporta, nell’area riservata del portale “Fatture e Corrispettivi” del cedente/prestatore, l’importo dell’imposta di bollo dovuta, tenendo conto del­le eventuali modifiche apportate.

Il contribuente che non proceda al versamento entro i termini previsti dall’art. 6 del DM 17.6.2014, potrà versare l’importo dovuto avvalendosi del servizio web dell’Agenzia del­le Entrate, corrispondendo le sanzioni e gli interessi da ravvedimento calcolati auto­ma­ticamente dal sistema.

Il provv. 4.2.2021 n. 34958 definisce, infine, le modalità per il recupero dell’imposta di

Al soggetto passivo verrà trasmessa una comunicazione elettronica al domicilio digitale registrato nell’elenco INIPEC, contenente il codice atto da riportare nel modello F24, le informazioni circa l’anomalia riscontrata e l’ammontare dell’imposta, della sanzione e de­gli interessi dovuti.

Si ricorda che tale servizio è distinto e indipendente rispetto a quello di conservazione, anch’esso proposto gratuitamente dall’Agenzia delle Entrate.

Parere del Garante della privacy

L’ulteriore differimento del termine si è reso necessario in attesa dello svolgimento dell’in­­­­­terlocuzione con l’Autorità Garante della privacy per la definizione delle neces­sa­rie misure di sicurezza a tutela dei diritti e delle libertà degli interessati, correlate all’ap­plicazione dell’art. 14 del DL 124/2019, in base al quale i file delle fatture elettroniche trasmessi mediante il Sistema di Interscambio devono essere memorizzati nella loro in­terezza (ivi compresi, quindi, i dati “descrittivi”) per essere utilizzati dalla Guardia di Fi­nan­za e dall’Agenzia delle Entrate nell’ambito delle attività di controllo loro proprie.

legna da ardere in tondelli, ceppi, ramaglie o fascine, nonché cascami di legno, compresa la segatura;

legno semplicemente squadrato, escluso il legno tropicale.

Le disposizioni di cui al DM 5.2.2021 hanno effetto dall’1.1.2020.

Il DM 5.2.2021 è stato emanato in attuazione dell’art. 1 co. 662 della L. 145/2018, il quale dispone che con decreto ministeriale da adottare entro il 31 gennaio di ciascun anno, le percentuali di compensazione applicabili al legno e alla legna da ardere siano in­nalzate nel limite massimo di spesa di un milione di euro annui a decorrere dall’anno 2019.

Per il 2019, le percentuali relative ai prodotti del legno di cui ai numeri 43 e 45 della Tabella A, parte I, allegata al DPR 633/72 erano state innalzate dal 2% al 6% con il DM 27.8.2019.

Ora, con il DM 5.2.2021, tali percentuali sono innalzate al 6,4% dall’1.1.2020.

Le percentuali di compensazione sono utilizzate dai produttori agricoli che applicano il regime IVA speciale di cui all’art. 34 del DPR 633/72 per determinare in modo forfetario l’ammontare dell’imposta detraibile in relazione alle cessioni di prodotti agricoli e ittici di cui alla Tabella A, Parte I, allegata al suddetto decreto.

In specifiche ipotesi, le percentuali sono applicate alle cessioni di beni agricoli in luogo delle aliquote IVA proprie dei prodotti ceduti. È questo il caso dei:

produttori agricoli “minori” che si avvalgono del regime IVA di esonero di cui all’art. 34 co. 6 del DPR 633/72;

Poiché l’aumento delle percentuali di compensazione relative al legname è stato di­sposto con decorrenza dall’1.1.2020, i produttori agricoli che nel 2020 hanno applicato la percentuale del 6% in luogo di quella del 6,4% per determinare la detrazione dell’im­posta o, negli specifici casi richiamati, hanno utilizzato la percentuale come aliquota IVA, dovranno operare le necessarie rettifiche, tenendo presente, tuttavia, che nel mo­del­lo IVA 2021 non è prevista la percentuale del 6,4%.

Le disposizioni in esame si applicano in relazione agli investimenti effettuati succes­si­va­mente all’1.1.2020 e a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2019.

Con riferimento alle start up innovative, in alternativa alla detrazione ordinaria, il sog­getto investitore in ciascun periodo d’imposta può detrarre dall’imposta lorda un im­por­to pari al 50% dell’investimento effettuato in start up innovative fino a un massimo di 100.000,00 euro (per un ammontare di detrazione non superiore a 50.000,00 euro).

In merito alle PMI innovative, il soggetto investitore in ciascun periodo d’imposta può detrarre dall’imposta lorda un importo pari al 50% dell’investimento effettuato in PMI innovative fino a un massimo di 300.000,00 euro (per un ammontare di detrazione non superiore a 150.000,00 euro). In caso di investimento di ammontare superiore a 300.000,00 euro, sulla parte eccedente l’investitore può detrarre il 30%.

Se la detrazione è di ammontare superiore all’imposta lorda, l’eccedenza può essere portata in detrazione dall’imposta lorda sul reddito delle persone fisiche dovuta nei pe­riodi d’imposta successivi, non oltre il terzo periodo, fino a concorrenza del suo am­mon­tare.

Il beneficio fiscale è concesso, per gli investimenti agevolati, ai sensi del regolamento della Commissione europea 1407/2013, per cui spetta fino a un ammontare massimo di aiuti concessi a titolo “de minimis” a una medesima start up innovativa o PMI inno­va­tiva (considerando la nozione comunitaria di “impresa unica”) non superiore a 200.000,00 euro nell’arco di tre esercizi finanziari.

Per accedere all’agevolazione l’impresa beneficiaria deve presentare un’istanza tele­ma­tica, tramite l’apposita piattaforma informatica disponibile sul sito del Ministero dello Sviluppo economico.

Con la circ. 25.2.2021 n. 1, il Ministero dello Sviluppo economico ha fornito le dispo­si­zioni operative per l’accesso e il funzionamento della suddetta piattaforma informatica, attiva dall’1.3.2021.

L’impresa beneficiaria deve presentare l’istanza:

in relazione agli investimenti effettuati nel corso dell’anno 2020, nonché fino al 28.2.2021, successivamente all’investimento stesso, purché nel periodo com­pre­so tra l’1.3.2021 e il 30.4.2021;

a regime, prima dell’effettuazione dell’investimento da parte dell’investitore.

·         gli elementi identificativi dell’impresa beneficiaria, del soggetto investitore e, in caso di investimento indiretto, dell’OICR;

·         l’ammontare dell’investimento che il soggetto investitore intende effettuare;

l’ammontare della detrazione che il soggetto investitore intende richiedere.

Il Ministero dello Sviluppo economico:

controlla il rispetto da parte dell’impresa beneficiaria del limite “de minimis”, bloc­­­cando l’istanza in caso di esito negativo;

invia periodicamente all’Agenzia delle Entrate l’elenco delle imprese beneficiarie che hanno presentato istanza e degli investitori che intendono fruire della de­tra­zione fiscale, con il relativo importo.

L’agevolazione spetta a condizione che gli investitori ricevano e conservino una di­chia­razione del legale rappresentante dell’impresa beneficiaria, da rilasciare entro 30 giorni dal conferimento, che attesti (in base al fac-simile di cui all’Allegato B al DM 28.12.2020):

·         l’importo dell’investimento;

·         il codice COR rilasciato dal registro nazionale degli aiuti;

·         l’importo della detrazione fruibile.

È riconosciuto un credito d’imposta alle imprese, ai lavoratori autonomi e agli enti non commerciali che effettuano investimenti in campagne pubblicitarie, incluse le spon­so­riz­zazioni, nei confronti di:

·         leghe che organizzano campionati nazionali a squadre nell’ambito delle disci­pli­ne olimpiche e paralimpiche;

·         società sportive professionistiche e società e associazioni sportive dilettan­tisti­che iscritte al registro CONI operanti in discipline ammesse ai Giochi olimpici e paralimpici e che svolgono attività sportiva giovanile.

Il credito d’imposta è pari al 50% di tali investimenti, nel limite delle risorse disponibili (90 milioni di euro per il 2020) e del rispetto del regime “de minimis”.

L’investimento in campagne pubblicitarie deve essere:

di importo complessivo non inferiore a 10.000,00 euro;

effettuato dall’1.7.2020 al 31.12.2020, tramite strumenti di pagamento diversi dal contante;

destinato ai suddetti soggetti con ricavi relativi al periodo d’imposta 2019 prodotti in Italia almeno pari a 150.000,00 euro e fino a un massimo di 15 milioni di euro.

Sono esclusi gli investimenti in campagne pubblicitarie, incluse le sponsorizzazioni, nei confronti di soggetti che aderiscono al regime previsto dalla L. 398/91.

Attestazione delle spese

Ai fini dell’agevolazione è richiesta l’attestazione delle spese effettuate, rilasciata:

dal presidente del Collegio sindacale dell’ente richiedente o da un revisore le­gale iscritto nel Registro dei revisori legali;

oppure da un professionista iscritto nell’Albo dei Dottori Commercialisti e degli Esperti contabili o in quello dei consulenti del lavoro;

oppure dal responsabile del Centro di assistenza fiscale.

Quanto alla procedura per l’accesso all’agevolazione:

·         le domande devono essere inviate al Dipartimento per lo sport della Presidenza del Consiglio dei Ministri, entro l’1.4.2021, mediante l’apposito modello e con gli alle­gati richiesti, agli indirizzi di posta elettronica ufficiosport@pec.governo.it e ser­vizioprimo.sport@governo.it;

·         entro il 30.6.2021 (90 giorni successivi alla scadenza del termine per la presen­tazione delle domande), il Dipartimento per lo sport, previa verifica dei requisiti di legge e della documentazione richiesta, provvede alla concessione del contri­buto e ne dà comunicazione ai soggetti beneficiari mediante pubbli­ca­zione di un apposito elenco sul proprio sito istituzionale.

In caso di insufficienza delle risorse disponibili rispetto alle richieste ammesse, il Di­par­ti­mento per lo sport procede alla ripartizione proporzionale tra i beneficiari sulla base del rapporto tra l’ammontare delle risorse disponibili e l’ammontare complessivo dei con­­tri­buti richiesti (non rileva quindi l’ordine cronologico di presentazione delle do­man­de).

Per i titolari e i collaboratori con più di 21 anni di età, infatti, dal 2018 l’aliquota con­tributiva ha raggiunto la misura a regime del 24% prevista dall’art. 24 co. 22 del DL 201/2011.

Per gli artigiani, l’aliquota contributiva per il 2021 rimane quindi pari al 24%.

Tale aliquota è ridotta al 22,35% per i coadiuvanti/coadiutori con età non superiore a 21 anni.

Per il reddito eccedente 47.379,00 euro (importo invariato rispetto al 2020), le suddette ali­quo­te sono aumentate di un punto, diventando quindi pari:

al 25%;

ovvero al 23,35%, per i coadiuvanti/coadiutori con età non superiore a 21 anni.

Per i commercianti, l’aliquota contributiva per il 2021 rimane quindi pari al 24,09%, poiché com­­­prende l’aliquota aggiuntiva dello 0,09% per il finanziamento dell’inden­niz­zo per la cessazione definitiva dell’attività.

Tale aliquota è ridotta al 22,44% per i coadiuvanti/coadiutori con età non superiore a 21 anni.

Per il reddito eccedente 47.379,00 euro (importo invariato rispetto al 2020), le suddette ali­quote sono aumentate di un punto, diventando quindi pari:

al 25,09%;

ovvero al 23,44%, per i coadiuvanti/coadiutori con età non superiore a 21 anni.

Per gli artigiani e commercianti con più di 65 anni di età, già pensionati, i contributi dovuti sono ridotti alla metà.

Sia per gli artigiani che per i commercianti, il contributo per le prestazioni di maternità è pari a 0,62 euro mensili (7,44 euro su base annua).

Il minimale di reddito per il 2021, da prendere in considerazione ai fini del calcolo dei con­­tributi dovuti da artigiani e commercianti, è pari a 15.953,00 euro (importo invariato rispetto al 2020).

Il mas­si­ma­le di reddito per il 2021, oltre il quale non è più dovuta la contribuzione INPS, è invece pari:

a 78.965,00 euro (importo invariato rispetto al 2020), per coloro che hanno an­zianità contri­butiva al 31.12.95;

ovvero a 103.055,00 euro (importo invariato rispetto al 2020), per coloro che non han­no an­zia­nità contributiva al 31.12.95, iscritti a partire dall’1.1.96 o suc­ces­­siva­men­te a tale data.

I versamenti dei contributi devono essere effettuati, mediante il modello F24, entro:

il 17.5.2021, il 20.8.2021, il 16.11.2021 e il 16.2.2022, per quanto concerne il ver­­samento delle quattro ra­te dei contributi dovuti sul minimale di reddito;

i termini previsti per il pagamento dell’IRPEF, per quanto riguarda i contributi do­vuti sulla quota di reddito eccedente il minimale, a titolo di primo e secondo ac­conto 2021 e saldo 2021.

Nei confronti dei collaboratori e delle figure assimi­late, iscritti in via esclusiva alla Ge­stione separata INPS e non pensionati, l’aliquota di contribuzione previdenziale è pari al 33%.

A tale valore vanno sommate:

l’aliquota contributiva aggiuntiva dello 0,51%, introdotta dall’art. 7 della L. 81/2017 per il finanziamento dell’indennità di disoccupazione DIS-COLL;

l’aliquota contributiva aggiuntiva dello 0,72% per il finanziamento della tutela relativa alla maternità, agli assegni per il nucleo familiare e alla malattia.

Pertanto, le aliquote contributive applicate per il 2021 si confermano pari al:

34,23%, in caso di contribuzione aggiuntiva DIS-COLL;

33,72%, in mancanza di contribuzione aggiuntiva DIS-COLL.

Soggetti pensionati o assicurati anche presso altre forme previdenziali obbligatorie

Per i collaboratori e soggetti assimilati titolari di pensione o assicurati anche presso altre forme previdenziali obbligatorie, per il 2021 continua ad applicarsi la sola aliquota previdenziale del 24%.

Con riferimento ai lavoratori autonomi titolari di partita IVA, iscritti alla Gestione sepa­ra­ta e non pensionati né assicurati presso altre forme pensionistiche obbligatorie, si ap­pli­ca invece l’aumento dell’a­li­­quota dello 0,26% per l’anno 2021 e dello 0,51% per gli anni 2022 e 2023, previsto dall’art. 1 co. 398 della L. 30.12.2020 n. 178 (legge di bi­lancio 2021), al fine di finanziare l’indennità straordinaria di continuità reddituale e ope­rativa (ISCRO), introdotta in via sperimentale dalla medesima legge.

Per i professionisti iscritti alla Gestione separata INPS e non iscritti ad altre gestioni previdenziali obbligatorie né pensionati, la misura dell’aliquota per il 2021 ri­sul­ta quindi pari al 25,98% (25% aliquota previdenziale + aliquota aggiuntiva dello 0,72% + 0,26% ISCRO).

Soggetti pensionati o assicurati anche presso altre forme previdenziali obbligatorie

Per i professionisti titolari di pensione o assicurati anche presso altre forme previ­den­ziali obbligatorie, per il 2021 continua ad applicarsi la sola aliquota previdenziale del 24%.

Il mas­si­ma­le di reddito per il 2021, oltre il quale non è più dovuta la contribuzione alla Gestione separata INPS, è pari a 103.055,00 euro (importo invariato rispetto al 2020).

Rimane altresì invariato a 15.953,00 euro il minimale di reddito valido per il 2021.

Conse­guen­temente, gli iscritti per i quali è applicata l’aliquota del 24% avranno l’ac­credito dell’in­tero anno con un contributo annuo di 3.828,72 euro, mentre gli iscritti per i quali il calcolo della contribuzione avviene applicando l’aliquota maggiore avranno l’ac­credito dell’intero anno con un contributo annuale pari ai seguenti importi:

4.144,59 euro (di cui 3.988,25 euro ai fini pensionistici), per i professionisti che ap­plicano l’aliquota del 25,98%;

5.379,35 euro (di cui 5.264,52 euro ai fini pensionistici), per i collaboratori e le fi­gure assimilate che applicano l’aliquota al 33,72%;

5.460,71 euro (di cui 5.264,52 euro ai fini pensionistici), per i collaboratori e le fi­gure assimilate che applicano l’aliquota al 34,23%.

L’art. 4 del DM 7.6.2017 n. 122, pur non avendo natura tributaria, assume rilevanza anche ai fini fiscali.

Tale disposizione prevede che il buono pasto possa essere corrisposto da parte del datore in favore dei dipendenti assunti, sia a tempo pieno che a tempo parziale, anche qualora l’articolazione dell’orario di lavoro non preveda una pausa per il pranzo; tale previsione, secondo l’Agenzia delle Entrate, tiene conto della circostanza che la realtà lavorativa è sempre più caratterizzata da forme di lavoro flessibili.

Si ricorda che, in deroga al principio di onnicomprensività che disciplina il reddito di lavoro dipendente, l’art. 51 co. 2 lett. c) del TUIR stabilisce che non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente “le prestazioni sostitutive delle sommini­strazioni di vitto fino all’importo complessivo giornaliero di euro 4, aumentato a euro 8 nel caso in cui le stesse siano rese in forma elettronica”.

Per fruire dell’agevolazione, viene chiarito che è sufficiente che la società che ha de­libe­rato l’aumento di capitale rivesta la forma di società di capitali alla data limite fissata per l’esecuzione di tali aumenti, stabilita nel 31.12.2020.

È stata così ammessa al beneficio una società di persone che, alla fine del 2020, si è trasformata in società di capitali, deliberando contestualmente un aumento di capitale che ha potuto così beneficiare delle agevolazioni.

Limitatamente al credito d’imposta per le società commisurato alle perdite del 2020 (art. 26 co. 8 – 9 del DL 34/2020), gli aumenti di capitale possono essere agevolati anche se

L’art. 26 co. 8 del DL 34/2020 prevede che tale credito spetti dopo la “approvazione” del bilancio del 2020. I principi della risposta a interpello 74/2021 dovrebbero, quindi, esten­dersi alle delibere di aumento eseguite nel primo semestre del 2021, se la società si è trasformata nel 2020; in caso di trasformazione avvenuta nel 2021, invece, non essen­dovi una approvazione assembleare del bilancio 2020, il beneficio risulterebbe dubbio.

La presentazione della dichiarazione integrativa IRAP a favore, a seguito della sotto­scrizione di un accordo di ruling da Patent box, comporta anche la necessità di ridurre la deduzione forfetaria dell’IRAP dall’IRES della quale il contribuente abbia even­tual­mente beneficiato.

Viene inoltre chiarito che, in caso di presentazione di dichiarazione integrativa IRAP “a favore”, ai fini della riduzione della deduzione forfettaria IRAP dall’IRES rileva il prin­cipio di cassa.

Anche successivamente al realizzarsi degli effetti della Brexit, dall’1.1.2021, i soggetti del Regno Unito possono continuare a scegliere se identificarsi direttamente ai sensi dell’art. 35-ter del DPR 633/72 o nominare un rappresentante fiscale ai sensi dell’art. 17 co. 3 del DPR 633/72, analogamente a quanto avveniva sino al 31.12.2020.

L’Agenzia delle Entrate chiarisce che gli operatori del Regno Unito che già dispongono in Italia di un rappresentante fiscale ai fini IVA o di un numero identificativo IVA, no­mi­nato o rilasciato antecedentemente all’1.1.2021, possono continuare ad avvalersene per le operazioni effettuate nel territorio dello Stato.

Resta fermo il termine per emettere la nota dettato dall’art. 19 del DPR 633/72, corri­spondente al termine ultimo per esercitare il diritto alla detrazione dell’IVA.

La questione esaminata dall’Agenzia delle Entrate concerne una società che fornisce energia elettrica e gas la quale, a fronte dell’erogazione del servizio, non riceve il pa­ga­mento del corrispettivo. In alcune circostanze, i clienti cambiano fornitore senza prov­ve­dere al pagamento degli importi addebitati successivamente, mentre, in altre, non adem­piono al pagamento delle somme dovute per l’erogazione dell’energia esercitando successivamente il diritto di recesso al fine di modificare il proprio fornitore.

Trattandosi di risoluzione riferita a un contratto a esecuzione continuata o periodica (for­nitura di energia elettrica e gas), ai sensi dell’art. 26 co. 9 del DPR 633/72, la risolu­zio­ne per inadempimento del cliente non investe le forniture già regolarmente poste in es­sere tra le parti.

L’Agenzia delle Entrate si conforma all’orientamento della Cassazione, che, nei casi in cui la risoluzione del contratto è conseguenza dell’inadempimento del cliente, ha sta­tui­to che la variazione in diminuzione dell’IVA può essere operata per tutte le fatture, ri­spetto alle quali non è stato pagato il corrispettivo, emesse anteriormente alla data di risoluzione (cfr. Cass. 10.5.2019 n. 12468).

Non rileva, inoltre, il fatto che il recesso dei clienti, che hanno cambiato il fornitore energetico, sia intervenuto prima o dopo il mancato pagamento del corrispettivo docu­men­tato mediante fattura.

Essendosi verificata una causa di estinzione del contratto, il cedente/prestatore ha dirit­to di emettere la nota di variazione in diminuzione, ai sensi dell’art. 26 co. 2 del DPR 633/72, “senza che sia necessario un formale atto di accertamento (negoziale o giu­di­ziale) del verificarsi dell’anzidetta causa di risoluzione” (Cass. 8.11.2002 n. 15696 e 17.6.96 n. 5568). Ne consegue che, una volta emessa la fattura ed assolto l’obbligo di versamento dell’IVA, il fornitore può emettere senza limiti di tempo la nota di variazione “in relazione alle prestazioni eseguite, e non remunerate antecedentemente alla riso­lu­zione” (Cass. 10.5.2019 n. 12468), che nella fattispecie è integrata, come detto, dalla materiale interruzione della fornitura.

L’Agenzia delle Entrate chiarisce che, nel caso di specie, essendosi verificato il pre­supposto per la variazione in diminuzione nel 2019, la nota di credito avrebbe dovuto essere emessa entro il 30.6.2020, termine ordinario di presentazione della dichia­ra­zio­ne IVA riferita al 2019. L’Agenzia delle Entrate precisa, tuttavia, che l’imposta detratta avrebbe dovuto confluire nella liquidazione relativa al periodo di emissione del docu­men­to “o, al più tardi, nella dichiarazione annuale IVA di riferimento (ossia, nella fat­ti­specie in esame, la dichiarazione 2021 relativa al periodo d’imposta 2020)”.

Secondo l’Agenzia delle Entrate il momento in cui il decreto di omologa del concordato diviene definitivo integra anche il momento di “irrecuperabilità” del credito falcidiato, non potendo il creditore promuovere istanza di fallimento del debitore originario, lad­dove l’assuntore non sia in grado di far fronte all’obbligazione concordataria.

Dalla posizione di soggetto terzo rispetto ai rapporti originari deriva l’impossibilità per l’assuntore, anche se inadempiente o fallito, di essere destinatario delle note di varia­zio­ne ai fini IVA, sia quelle riferibili alle somme falcidiate dal concordato, sia quelle ri­feribili al debito concordatario che il medesimo si è impegnato a corrispondere, e per il quale, in caso di fallimento, il creditore potrebbe essersi insinuato.

In tale circostanza, l’Agenzia delle Entrate ritiene ammissibile, per il creditore, pre­sen­tare istanza di restituzione dell’IVA, ai sensi dell’art. 30-ter co. 1 del DPR 633/72. Il ter­mine di 2 anni per la domanda di restituzione, nella fattispecie, decorre dalla data in

L’esenzione IVA prevista per il trasporto urbano di persone effettuato mediante veicoli da piazza oppure l’imponibilità con l’aliquota del 5% (trasporto urbano di persone con altri mezzi abilitati) o del 10% (trasporto urbano di persone con mezzi diversi dai pre­cedenti e trasporto extraurbano), sono applicabili solo se le prestazioni rese dalle im­prese armatrici soddisfano la definizione civilistica di trasporto (artt. 1678 ss. c.c.), la quale implica lo spostamento materiale delle persone trasportate, e a condizione che il servizio reso si traduca effettivamente nel solo c.d. “mero trasporto”.

Tale conclusione è riferibile anche alle ipotesi in cui:

il percorso effettuato coincide con rotte turistiche;

il viaggio prevede la coincidenza fra porto di partenza e porto di arrivo;

parte dei titoli di viaggio sono emessi anche in favore di gruppi organizzati, agenzie di viaggio o tour operator, con al seguito una propria guida turistica re­munerata a parte, a condizione che il servizio reso dalle imprese armatrici ri­manga solo ed esclusivamente il mero trasporto.

Sussiste un’obbligazione di natura complessa soggetta a IVA con l’aliquota ordinaria, invece, se l’obbligo assunto dal prestatore riguarda l’esecuzione di un servizio diverso e più articolato, il quale comprende l’offerta di prestazioni differenti e ulteriori con fina­lità turistico ricreativa, rispetto alla cui realizzazione il trasporto di persone da un luogo a un altro appare meramente strumentale.

del 12%, per le transazioni aventi ad oggetto prodotti agricoli e/o alimentari;

dell’8%, per le altre transazioni com­merciali.

Il tasso di riferimento della Banca centrale europea (BCE), infatti, è rimasto invariato allo 0%, con la conseguenza che il tasso di mora è costituito solo più dalle previste mag­gio­razioni.

Estensione a tutti i lavoratori autonomi

Per effetto dell’art. 2 della L. 22.5.2017 n. 81 (c.d. “Jobs Act dei lavoratori auto­no­mi”), in vigore dal 14.6.2017, la disciplina degli interessi “legali” di mora per ritardato paga­men­to è stata estesa a tutti i lavoratori autonomi, in relazione alle transazioni commer­ciali tra:

lavoratori autonomi e imprese;

lavoratori autonomi e Amministrazioni Pubbliche;

lavoratori autonomi.

In precedenza, infatti, si faceva riferimento solo ai soggetti esercenti “una libera profes­sione”.

Deroghe contrattuali

Le parti possono concordare un tasso di interesse di mora diverso da quello “legale”:

nelle transazioni commerciali tra imprese e/o tra lavoratori autonomi;

purché ciò non sia gravemente iniquo per il creditore.

nelle transazioni commerciali che riguardano prodotti agricoli e/o alimentari, il tas­­so è inderogabile;

nei rapporti di “subfornitura”, il tasso può essere stabilito solo in misura supe­rio­re.

La regolarizzazione si perfeziona mediante:

la presentazione in via telematica, diretta­men­te o tramite un intermediario abilitato, della dichia­ra­­zio­ne omessa;

la corresponsione delle previste sanzioni, ridot­te ad un decimo del minimo.

Entro il termine in esame è inoltre possibile rego­la­riz­zare il mo­dello 770/2020 infedele, presentato entro il 10.12.2020:

mediante la presentazione in via telema­ti­ca, di­rettamente o tramite un intermediario abili­ta­to, della dichia­ra­zione integrativa;

con la corresponsione delle previste sanzioni, ri­dotte ad un nono del minimo.

In ogni caso, le eventuali violazioni relative ai ver­sa­men­ti devono essere oggetto di separata rego­la­rizza­zione.

REDDITI 2020;

IRAP 2020 (se soggetto passivo);

CMN 2020 (in caso di adesione al regime del consolidato fiscale).

La regolarizzazione si perfeziona mediante:

la presentazione in via telematica, diretta­men­te o tramite un intermediario abilitato, delle di­chia­ra­­zio­­ni omesse;

la corresponsione, per ciascuna dichiara­zio­­­ne (red­­diti, IRAP e consolidato), delle previste san­­­­zioni, ridotte ad un deci­mo del minimo.

Entro il termine in esame è inoltre possibile rego­la­riz­­za­re i suddetti mo­delli infedeli, presentati en­tro il 10.12.2020:

mediante la presentazione in via telema­tica, di­ret­­tamente o tramite un interme­dia­rio abi­li­ta­to, delle dichia­ra­zioni integrative;

con la corresponsione, per ciascuna dichia­ra­zio­ne, delle previste sanzioni, ridotte ad un nono del minimo.

In ogni caso, le eventuali violazioni relative ai ver­sa­men­­­­ti devono essere oggetto di separata rego­la­­riz­za­zione.

Per i soggetti “non solari”, l’inventario deve esse­re re­datto e sottoscritto entro 3 mesi dal termine di pre­sen­tazione della dichiarazione dei redditi.

Per i soggetti “non solari”, la stampa delle scrit­tu­re con­­­tabili tenute con sistemi meccanografici de­ve av­ve­nire entro 3 mesi dal termine di presen­tazione della di­chia­­razione dei redditi.

La tenuta con sistemi elettronici, su qualsiasi supporto, dei registri contabili è, in ogni caso, considerata re­go­lare in difetto di trascrizione su supporti cartacei nei termini di legge, se in sede di accesso, ispezione o ve­rifica gli stessi risultano aggiornati sui predetti sistemi elettronici e vengono stampati a seguito della richiesta avanzata dagli organi procedenti ed in loro presenza.

relativi all’anno 2019;

mediante l’apposizione, sul pacchetto di archi­via­­zio­ne, di un riferimento temporale op­poni­bile ai terzi.

Per i soggetti “non solari”, la conclusione del pro­ces­so di conservazione informatica dei docu­menti deve av­ve­nire entro 3 mesi dal termine di presentazione del­la dichiarazione dei redditi.

utilizzando il modello “ordinario” della “Certifica­zio­ne Uni­ca 2021”, approvato dall’Agenzia delle Entrate;

nel rispetto delle previste specifiche tecniche.

Il flusso telematico può essere suddiviso inviando se­pa­ra­tamente, anche da parte di soggetti diversi (es. con­sulente del lavoro e commercialista):

le certificazioni dei dati relativi ai redditi di la­vo­ro di­pendente e assimilati;

rispetto alle certificazioni dei dati dei redditi di la­vo­ro autonomo, delle provvi­gioni, dei redditi di­ver­­­­­­si e delle locazioni brevi.

Possono essere inviate dopo il 16.3.2021 ed entro il ter­­mi­­ne previsto per la presentazione del modello 770/2021 (2.11.2021) le certificazioni che non con­ten­­gono dati da uti­­liz­­zare per l’elaborazione dei mo­delli 730/2021 e RED-

i redditi di lavoro autonomo derivanti dall’eser­cizio abituale di arti o professioni;

le provvigioni;

i corrispettivi erogati dal condominio per con­trat­ti di appalto;

i redditi esenti.

La comunicazione deve avvenire:

in via telematica;

direttamente, o avvalendosi degli intermediari abi­­­li­­tati.

Se è la prima comunicazione (sostituti d’imposta che non hanno ancora comunicato la suddetta “sede tele­ma­­tica”), deve avvenire nell’ambito del “Quadro CT” del modello “ordinario” della “Certificazione Uni­ca 2021”.

Se si devono comunicare variazioni, deve invece es­se­­­­re utilizzato l’apposito modello “CSO”, approvato con il provv. Agen­zia delle Entrate 12.3.2019 n. 58168.

Non devono effettuare la comunicazione in esame i so­sti­tu­ti d’imposta che negli scorsi anni hanno già rice­vuto i mo­delli 730-4 in via telematica dall’Agenzia delle En­trate, sal­vo che debbano essere comunicate varia­zioni dei dati già forniti.

delle somme e valori corrisposti;

delle ritenute operate;

delle detrazioni d’imposta effettuate;

dei contributi previdenziali trattenuti.

Per il rilascio della certificazione occorre utilizzare il mo­dello “sintetico” della “Certificazione Unica 2021”, appro­vato dall’Agenzia del­­le Entrate.

Se la certificazione relativa al 2020 è già stata con­se­gnata utilizzando il modello di “Certificazione Unica 2020” (es. a seguito di richiesta avanzata dal la­vo­ratore in sede di cessazione del rapporto nel corso del 2020), entro la scadenza in esame occorre so­sti­tuirla con­se­gnando la nuova “Certificazione Unica 2021”.

delle relative ritenute operate o delle imposte so­stitutive applicate.

La certificazione va rilasciata utilizzando l’apposito mo­­­del­lo CUPE approvato dal provv. Agenzia delle En­trate 15.1.2019 n. 10663 (le relative istruzioni sono state ag­giornate l’11.2.2021).

L’obbligo di certificazione non si applica se il contri­buen­te ha optato per il regime del “risparmio ammi­ni­strato” o del “rispar­mio gestito”.

Per la certificazione in esame non è previsto un appo­sito modello.

La certificazione avviene in forma libera, purché attesti l’ammontare:

delle somme e dei valori corrisposti, al lordo e al netto di eventuali deduzioni spettanti;

delle ritenute operate.

agli interventi di recupero del pa­tri­mo­nio edi­li­zio, di riqualificazione energe­tica, antisismici e di si­stemazione a verde, effet­tuati sulle parti co­muni di edifici residenziali;

all’acquisto di mobili e di grandi elettro­dome­­stici, finalizzati all’arredo delle parti comuni dell’im­mo­bile oggetto di ristrutturazione.

gli interventi di recupero del patrimonio edi­li­zio, che danno diritto alla prevista detrazione IRPEF;

gli interventi di riqualificazione energetica de­­gli edifici, che danno diritto alla prevista de­tra­zio­ne IRPEF/IRES.

in relazione a tutti i soggetti del rapporto.

i dati relativi all’anno 2020 dei premi di assicu­ra­zione detraibili (es. contratti sulla vita, causa mor­­te e contro gli infortuni);

in relazione a tutti i soggetti del rapporto.

i dati relativi all’anno 2020 dei contributi previ­den­­ziali ed assisten­ziali;

in relazione a tutti i soggetti del rapporto.

i dati relativi ai contributi di previdenza com­ple­mentare versati nell’anno 2020, senza il tramite del sostituto d’imposta;

in relazione a tutti i soggetti del rapporto.

i dati relativi alle spese veterinarie soste­nu­te nel 2020, riguardanti gli animali legalmente detenuti a scopo di com­pagnia o per la pratica sportiva;

al Sistema Tessera Sanitaria del Ministero del­l’E­co­nomia e delle Finanze.

alle spese sanitarie rimborsate nell’an­no 2020, com­prese quelle sostenute ne­gli anni prece­den­ti, per effetto dei contributi versati;

ai contributi versati nell’anno 2020, diretta­men­te o tramite un sog­getto diverso dal so­sti­tuto d’im­po­sta.

l’ammontare delle spese funebri sostenute in di­pen­denza della morte di persone nell’an­no 2020, con riferimento a ciascun decesso;

i dati del soggetto deceduto e dei soggetti inte­statari del documento fiscale.

alle spese sostenute dai genitori nel 2020, per il pagamento di rette relative alla frequenza dell’a­silo nido e di rette per i servizi formativi infantili, con riferimento a ciascun figlio iscritto;

ai rimborsi delle rette, erogati nel 2020, con rife­rimento a ciascun iscritto all’a­silo nido.

delle spese scolastiche detraibili, versate nell’an­no 2020 da persone fisiche con modalità diverse dal modello F24;

in relazione a ciascuno studente.

La facoltà di comunicazione riguarda anche i soggetti che erogano rimborsi di spese scolastiche, in relazione ai rimborsi erogati nell’anno 2020, non contenuti nella Certificazione Unica.

i dati relativi all’anno 2020 delle spese uni­ver­­si­ta­­rie sostenute, al netto dei relativi rim­borsi e con­tributi;

con riferimento a ciascuno studente.

i dati dei rimborsi delle spese univer­sitarie ero­­ga­ti nell’anno 2020;

con riferimento a ciascuno studente.

erogazioni liberali in denaro ricevute nell’anno 2020 da persone fisiche ed effettuate tramite ban­­­­ca, ufficio postale o altri sistemi di pagamento “tracciabili”, con l’indicazione dei dati identificativi dei soggetti eroganti;

erogazioni liberali restituite nell’anno 2020, con l’indicazione del soggetto a favore del quale è sta­ta effettuata la restituzione.

in un’unica soluzione;

oppure mediante rateizzazione fino a un mas­si­mo di 4 rate mensili di pari importo, a partire dal 16.3.2021.

309,87 euro, se il capitale sociale o fondo di do­ta­­zione non supera l’ammontare di 516.456,90 euro;

ovvero 516,46 euro, se il capitale sociale o fondo di dotazione supera l’ammontare di 516.456,90 euro.

L’importo della tassa prescinde:

dal numero dei libri e registri;

dalle relative pagine.

Tuttavia, il versamento del saldo IVA può essere diffe­rito, da parte di tutti i soggetti:

entro il 30.6.2021, maggiorando le somme da ver­sare degli interessi nella misura dello 0,4% per ogni mese o frazione di mese successivo al 16 marzo;

oppure entro il 30.7.2021, maggiorando le som­me da versare, comprensive della suddetta mag­gio­ra­zio­ne, dell’ulteriore maggiorazione dello 0,4%.

liquidare l’IVA relativa al mese di febbraio 2021;

versare l’IVA a debito.

I soggetti che affidano la tenuta della contabilità a terzi e ne hanno dato comu­nica­zione all’ufficio del­le En­tra­te, nel liquidare e versare l’IVA possono far riferimento all’IVA divenuta esigibile nel secondo mese preceden­te.

È possibile il versamento trimestrale, senza applica­zio­­ne degli inte­­res­si, dell’IVA relativa ad operazioni de­­ri­­vanti da con­tratti di subfornitura, qualora per il pa­ga­­mento del prez­zo sia stato pattuito un termine suc­ces­­sivo alla con­se­gna del be­ne o alla comunicazione del­l’av­­venuta ese­­cuzione del­la prestazione di servizi.

le ritenute alla fonte ope­rate nel mese di febbraio 2021;

le addizionali IRPEF trattenute nel mese di feb­bra­io 2021 sui redditi di lavoro dipendente e assi­milati.

Il condominio che corrisponde corrispettivi per appalti di opere o servizi può non effettuare il versamento del­le ri­tenute di cui all’art. 25-ter del DPR 600/73, entro il ter­mine in esame, se l’ammontare cumulativo delle ri­te­nu­te operate nei mesi di dicembre 2020, gennaio e feb­bra­­io 2021 non è di almeno 500,00 euro.

sulla base degli imponibili forfettari medi annui, stabiliti per le singole categorie di apparecchi;

in relazione agli apparecchi e congegni installati pri­ma del 1º marzo.

al soggetto gestore “Rete autostrade me­diter­ranee per la logistica, le infrastrutture ed i tra­sporti Società per azioni”;

utilizzando l’apposito modello;

mediante posta elettronica certificata all’in­di­rizzo ram.formazione2021@pec.it.

Non rileva l’ordine cronologico di presentazione.

relativi al mese di febbraio 2021, in via obbliga­toria o facoltativa;

mediante trasmissione telematica.

I soggetti che, nel mese di febbraio 2021, hanno su­­pe­ra­to la soglia per la presentazione tri­me­stra­le dei mo­delli INTRASTAT presentano:

i modelli relativi ai mesi di gen­na­io e febbraio 2021, appositamente contrassegnati, in via obbli­gatoria o facoltativa;

mediante trasmissione telematica.

Con il provv. Agenzia delle Entrate 25.9.2017 n. 194409 sono state previste sem­pli­fi­ca­zioni per la presentazione dei modelli INTRASTAT, a partire dagli elenchi re­lativi al 2018.

alla registrazione dei nuovi contratti di loca­zio­ne

al versamento dell’imposta di registro anche per i rinnovi e le annualità di contratti di loca­zio­ne con de­correnza inizio mese di marzo 2021.

Per la registrazione è obbligatorio utilizzare il “mo­dello RLI”, approvato con il provv. Agenzia delle Entrate 19.3.2019 n. 64442.

Per il versamento dei relativi tributi è obbligatorio uti­liz­­zare il modello “F24 versamenti con elementi identi­­fi­ca­tivi” (F24 ELIDE), indicando gli appositi co­di­ci tri­buto isti­tuiti dall’Agenzia delle Entrate.

alle cartelle di pagamento;

agli accertamenti esecutivi;

agli avvisi di addebito INPS.

recupero del patrimonio edilizio;

efficientamento energetico;

adozione di misure antisismiche;

recupero o restauro della facciata degli edifici esistenti;

installazione di impianti solari fotovoltaici;

installazione di colonnine per la ricarica dei vei­coli elettrici.

di adeguarli alle nuove disposizioni inderogabili del DLgs. 3.7.2017 n. 117 (co­dice del Terzo settore);

oppure di introdurre clausole che escludono l’ap­­plicazione di nuove disposizioni, derogabili mediante specifica clausola statutaria.

Entro lo stesso termine, gli statuti possono essere mo­dificati con le modalità e le maggioranze previste per le deliberazioni del­l’as­semblea ordinaria al fine:

di adeguarli alle nuove disposizioni inderogabili;

se nell’anno 2020 sono intervenute variazioni ri­spet­to a quanto già comunicato;

al fine di beneficiare della non imponibilità ai fini IVA e IRES dei corrispettivi, delle quote e dei con­­tributi.

La presentazione deve avvenire:

in via telematica;

direttamente, o avvalendosi degli intermediari abi­­­­­­l­i­tati.

presentando la dichiarazione omessa;

versando la sanzione ridotta di 5,00 euro.

Se non è stata presentata la dichiarazione IMU/TASI re­lativa al 2019 e non è stata altresì versata l’IMU/TASI do­vuta per il 2019, il ravvedimento operoso di tali viola­zioni comporta:

la presentazione della dichiarazione omessa;

il versamento dell’IMU/TASI dovuta;

la corresponsione della sanzione ridotta del 10%, oltre agli interessi legali.

sui giornali quotidiani e periodici, anche in formato digitale, effettuati o da effettuare nell’anno 2021, al fine di beneficiare del credito d’im­posta del 50%, anche per gli investimenti non incrementali;

sulle emittenti televisive e radiofoniche locali, ef­fet­tuati o da effettuare nell’anno 2021, al fine di beneficiare del credito d’im­posta del 75% sul va­lore incrementale degli analoghi investimenti ef­fet­tuati nell’anno 2020.

per beneficiare del credito d’imposta per i costi di consulenza, sostenuti dall’1.1.2018, relativi alla quotazione;

Non rileva l’ordine cronologico di presentazione.

al Dipartimento per lo Sport presso la Pre­si­den­za del Consiglio dei Ministri, all’in­dirizzo PEC ufficiosport@pec.governo.it;

comunicando l’ammontare delle somme ricevute ai sensi dell’art. 22 del DLgs. 9/2008 e gli inter­venti di ristrutturazione realizzati.

Non rileva l’ordine cronologico di presentazione.

l’apposita dichiarazione, mediante il modello “FTT”;

in via telematica.

In presenza dei suddetti intermediari, la dichiarazione de­ve essere presentata da tali soggetti.

relativa agli investimenti in campagne pubbli­ci­tarie, incluse le sponsorizzazioni, effettuati dall’1.7.2020 al 31.12.2020, nei confronti di leghe sportive, società sportive professionistiche, so­cie­­tà e associazioni sportive dilettantistiche, in pre­senza di determinati requisiti;

al fine di beneficiare del credito d’im­posta del 50%.

Non rileva l’ordine cronologico di presentazione.