DL 17.5.2022 n. 50 (c.d. decreto “Aiuti”) – Principali novità apportate in sede di conversione nella L. 15.7.2022 n. 91

1 premessa

Con il DL 17.5.2022 n. 50, pubblicato sulla G.U. 17.5.2022 n. 114 ed entrato in vigore il 18.5.2022, sono state emanate ulteriori misure urgenti in materia di politiche energetiche nazionali, produttività delle imprese e attrazione degli investimenti, nonché in materia di politiche sociali e di crisi ucraina (c.d. decreto “Aiuti”).

Il DL 17.5.2022 n. 50 è stato convertito nella L. 15.7.2022 n. 91, pubblicata sulla G.U. 15.7.2022 n. 164 ed entrata in vigore il 16.7.2022, pre­ve­­­dendo nume­rose novità rispetto al testo originario.

Di seguito vengono analizzate le principali novità apportate in sede di conversione in legge del DL 50/2022.

2 Dilazione delle somme iscritte a ruolo – modifica della disciplina

L’art. 15-bis del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, ha modificato la disciplina in materia di dilazione dei ruoli contenuta nell’art. 19 del DPR 602/73.

La norma è finalizzata a “consentire alle imprese, ai professionisti e agli altri contribuenti di fare fronte a esigenze di liquidità, anche temporanee”.

2.1 aumento del valore soglia

A seguito della modifica introdotta con l’art. 15-bis co. 1 del DL 50/2022 convertito, è stato stabilito che fino all’importo di 120.000,00 euro (limite innalzato rispetto al precedente valore di 60.000,00 euro) è possibile chiedere la dilazione delle somme iscritte a ruolo, comprese in ciascuna richiesta, senza dover dimostrare la temporanea difficoltà economica.

Il valore soglia di 120.000,00 euro è determinato in relazione a “ciascuna richiesta”, anziché in relazione all’ammontare delle “somme iscritte a ruolo”.

Il nuovo criterio permette di estendere la possibilità di ottenere la dilazione dei ruoli senza dover dimostrare la temporanea difficoltà economica, anche oltre il valore di 120.000,00 euro, potendo presentare una istanza per ciascuna cartella di pagamento o avviso di accertamento esecutivo.

2.2 Decadenza

In relazione ai provvedimenti di accoglimento delle richieste di dilazione presentate dal 16.7.2022 (data di entrata in vigore della L. 91/2022 di conversione del DL 50/2022):

• la decadenza si verifica a seguito del mancato pagamento di 8 rate (anziché 5), anche non con­secutive;
• l’art. 19 co. 3 lett. c) del DPR 602/73 riformulato stabilisce che il carico in relazione al quale è maturata la decadenza non possa essere nuovamente rateizzato;
• si applica il nuovo co. 3-ter dell’art. 19 del DPR 602/73, il quale prevede, a favore del contribu­ente decaduto dalla dilazione per mancato pagamento, di poter chiedere la dilazione per carichi diversi da quello per il quale è intervenuta la decadenza.

2.3 decorrenza dela nuova disciplina

Le modifiche introdotte dall’art. 15-bis del DL 50/2022 convertito si applicano ai provvedimenti di accoglimento delle richieste di dilazione presentate a decorrere dalla suddetta data del 16.7.2022.

2.4 Ripresentazione della richiesta

Per le dilazioni ottenute a seguito di richieste presentate prima del 16.7.2022, in caso di decadenza dalla rateazione, il carico può essere nuovamente rateizzato previo pagamento integrale delle rate scadute. In tal caso, al nuovo piano di rateazione si applicano le nuove disposizioni introdotte in merito all’aumento del valore soglia e alla decadenza.

3 Compensazione dei crediti commerciali verso Pubbliche Amministrazioni con somme iscritte a ruolo – estensione

Con l’art. 20-ter del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, è stata modificata la disciplina in materia di compensazione dei crediti commerciali maturati dalle imprese nei confronti della Pubblica Amministrazione con somme iscritte a ruolo.

3.1 estensione dell’ambito applicativo

L’art. 20-ter del DL 50/2022 convertito, modificando l’art. 28-quater del DPR 602/73, stabilisce che le somme dovute a seguito di iscrizione a ruolo possono essere compensate con crediti non prescritti, certi, liquidi ed esigibili maturati nei confronti delle Pubbliche Amministrazioni relativi anche a prestazioni professionali, e non solo a somministrazioni, forniture e appalti.

3.2 ambito temporale

La nuova disposizione è applicabile anche alle somme contenute nei carichi affidati all’Agente della riscossione successivamente al 30.9.2013 e, in ogni caso, entro il 31 dicembre del secondo anno antecedente a quello in cui è richiesta la compensazione.

3.3 certificazione dei crediti

Ai fini dell’applicazione della norma, le certificazioni delle Pubbliche Amministrazioni che attestano che il credito sia certo, liquido ed esigibile, recanti la data prevista per il pagamento, emesse mediante l’apposita piattaforma elettronica, sono utilizzate, a richiesta del creditore, per il pagamento, totale o parziale, delle somme dovute a seguito dell’iscrizione a ruolo, effettuato in data antecedente a quella prevista per il pagamento del credito.

3.4 abrogazione della disciplina “temporanea”

Viene di conseguenza abrogato l’art. 12 co. 7-bis del DL 145/2013, il quale aveva introdotto una normativa analoga a carattere temporaneo, la cui operatività è stata oggetto di varie proroghe.

4 PROROGA DELLA SOSPENSIONE DEI VERSAMENTI NEL SETTORE DELLO SPORT

L’art. 39 co. 1-bis del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, interviene sulla sospensione dei versamenti disposta dall’art. 1 co. 923 – 924 della L. 30.12.2021 n. 234 (legge di bilancio 2022) fino al 30.4.2022, e prorogata al 31.7.2022 dall’art. 7 co. 3-bis e 3-ter del DL 17/2022, prorogan­do ulteriormente la sospensione di versamenti fiscali e contributivi (compresi alcuni adempimenti) fino al 30.11.2022.

Allo stesso tempo, la disposizione in esame ha modificato le modalità di ripresa dei versamenti e adempimenti sospesi.

4.1 ambito soggettivo

La misura agevolativa in esame trova applicazione nei confronti delle federazioni sportive nazionali, delle discipline sportive associate, degli enti di promozione sportiva e delle associazioni e società sportive professionistiche e dilettantistiche che:

• hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato;
• operano nell’ambito di competizioni sportive in corso di svolgimento, ai sensi del DPCM 24.10.2020.

4.2 versamenti sospesi

Sono sospesi fino al 30.11.2022 (in luogo del precedente limite del 31.7.2022) i termini relativi:

• ai versamenti delle ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente e sui redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (di cui agli artt. 23 e 24 del DPR 600/73), che i predetti soggetti operano in qualità di sostituti d’imposta;
• ai versamenti dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l’assicurazione obbligatoria (nonché per i relativi adempimenti);
• all’IVA;
• ai versamenti delle imposte sui redditi.

4.3 ripresa dei versamenti sospesi

I versamenti sospesi dovranno essere effettuati, senza applicazione di sanzioni e interessi, in un’unica soluzione entro il 16.12.2022.

Non è possibile il rimborso di quanto già versato.

5 DETRAZIONI EDILIZIE – OPZIONE PER LO SCONTO SUL CORRISPETTIVO O LA CESSIONE DEL CREDITO – DISCIPLINA DELLA CESSIONE DEI CREDITI

In sede di conversione in legge del DL 50/2022 è stato modificato l’art. 14 co. 1, concernente la di­sciplina della cessione dei crediti derivanti dalle opzioni relative alle detrazioni edilizie di cui all’art. 121 del DL 34/2020.

5.1 quarta o ultima cessione da parte delle banche

L’art. 14 del DL 50/2022, come modificato in sede di conversione in legge, prevede la facoltà, per le banche o le società appartenenti ad un gruppo bancario, di effettuare, in aggiunta (quarta cessione), op­pure in alternativa (cioè prima che siano state “esaurite” le cessioni possibili) alle due ul­teriori cessioni a soggetti “vigilati” successive alla prima, una cessione a favore di correntisti della banca cedente (o della banca capogruppo della società cedente appartenente al gruppo bancario), diversi dalle persone fisiche che agiscono per scopi estranei all’attività imprenditoriale, commerciale, artigia­nale o professionale eventualmente svolta (“consumatori” ex art. 3 co. 1 lett. a) del DLgs. 206/2005).

Con la modifica apportata in sede di conversione viene pertanto ampliata la platea dei potenziali “ces­sio­nari finali” correntisti delle banche, che nella formulazione originaria dell’art. 14 del DL 50/2022 era invece circoscritta ai “clienti professionali privati” di cui all’art. 6 co. 2-quinquies del DLgs. 58/98 (TUF).

5.2 decorrenza delle disposizioni

Per il combinato disposto degli artt. 14 co. 1-bis (inserito in sede di conversione in legge) e 57 co. 3 del DL 50/2022, l’ampliamento della categoria dei “cessionari finali” di cui sopra riguarda i crediti d’imposta relativi a comunicazioni di opzione (di prima cessione o sconto in fattura) inviate all’A­gen­zia delle Entrate dall’1.5.2022.

6 crediti d’imposta alle imprese per l’acquisto di energia elettrica e gas

Vengono apportate ulteriori modifiche alla disciplina dei crediti d’imposta per l’acquisto di energia elettrica e gas.

6.1 Comunicazione del venditore

Ai sensi dell’art. 2 co. 3-bis del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, con riferimento ai crediti d’imposta per le imprese non energivore (art. 3 del DL 21/2022) e non gasivore (art. 4 del DL 21/2022), nel caso in cui l’impresa destinataria di tali contributi nei primi due trimestri del­l’anno 2022 si rifornisca di energia elettrica o di gas naturale dallo stesso venditore da cui si ri­for­niva nel primo trimestre dell’anno 2019, il venditore, entro 60 giorni dalla scadenza del periodo per il quale spetta il credito d’imposta, invia al proprio cliente, su sua richiesta, una comunicazione nella quale è riportato:

• il calcolo dell’incremento di costo della componente energetica;
• l’ammontare della detrazione spettante per il secondo trimestre dell’anno 2022.

6.2 limite “de minimis”

Il co. 3-ter dell’art. 2 del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, ha inoltre previsto che gli aiuti siano concessi nel rispetto dei limiti previsti dal regime “de minimis”.

7 riduzione dell’iva sul gas per il terzo trimestre 2022

L’art. 1-quater co. 1 – 2 del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge ma che riprende quanto già disposto dall’art. 2 del DL 30.6.2022 n. 80 (che è stato abrogato dalla L. 91/2022 con salvezza dei relativi effetti), prevede l’applicazione dell’aliquota IVA del 5% per le somministrazioni di gas metano destinato alla combustione per usi civili e industriali, contabilizzate nelle fatture emesse per i consumi stimati o effettivi dei mesi di luglio, agosto e settembre 2022.

Qualora le predette somministrazioni siano contabilizzate sulla base di consumi stimati, tale aliquota IVA agevolata si applica, altresì, alla differenza derivante dagli importi ricalcolati sulla base dei consumi effettivi riferibili, anche percentualmente, ai mesi di luglio, agosto e settembre 2022.

8 credito d’imposta per le imprese della pesca

L’art. 3-bis del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, estende al secondo trimestre solare 2022 il credito d’imposta pari al 20% della spesa sostenuta per l’acquisto del carburante, limitatamente alle imprese esercenti la pesca.

9 credito d’imposta per le sale cinematografiche – incremento

L’art. 23 co. 1 – 1-quater del DL 50/2022, come modificato in sede di conversione in legge, prevede che, per il 2022 e il 2023, il credito d’imposta per le sale cine­matografiche spetti nella misura massima del:

• 40% dei costi di funzionamento delle sale, per le grandi imprese;
• 60% dei medesimi costi, per le piccole e medie imprese.

È inoltre previsto che il credito d’imposta in favore delle piccole e medie imprese per la realizzazione di nuove sale o il ripristino di sale inattive, per la ristrutturazione e l’adeguamento strutturale e tecnologico delle sale cinematografiche, per l’installazione, la ristrutturazione, il rinnovo di impianti, apparecchiature, arredi e servizi accessori delle sale sia riconosciuto, per il 2022 e il 2023, in misura non superiore al 60% delle spese complessivamente sostenute.

10 credito d’imposta per le “società benefit”

L’art. 52-bis co. 2 del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, amplia il periodo di utilizzo del credito d’imposta per le società benefit (in precedenza limitato al solo 2021).

11 credito d’imposta per il settore audiovisivo – incremento dell’importo massimo

L’art. 23 co. 1-quinquies e 1-sexies del DL 50/2022, inseriti in sede di conversione in legge, hanno elevato da 800.000,00 euro a 1.200.000,00 euro nei tre anni d’imposta l’importo massimo del credito d’imposta riconosciuto alle imprese produttrici di fonogrammi e di videogrammi musicali e alle imprese organizzatrici e produttrici di spettacoli di musica dal vivo.

12 servizi di trasporto per finalità turistico-ricreative – agevo­lazioni IVA

L’art. 36-bis del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, reca una norma di interpretazione autentica con la quale si precisa che le agevolazioni IVA previste dal DPR 633/72 per i servizi di trasporto di persone (regime di esenzione ed aliquote IVA ridotte) si applicano anche nelle ipotesi in cui le suddette prestazioni di servizi siano effettuate per finalità turistico-ricreative.

Nello specifico, la norma fa riferimento alle seguenti agevolazioni:

• il regime di esenzione IVA previsto dall’art. 10 co. 1 n. 14) del DPR 633/72 per le prestazioni di trasporto urbano di persone effettuate mediante veicoli da piazza;
• l’aliquota IVA del 5% prevista dal n. 1-ter) della Tabella A, parte II-bis, allegata al DPR 633/72 per le prestazioni di trasporto urbano di persone effettuate mediante mezzi di trasporto abilitati ad eseguire servizi di trasporto marittimo, lacuale, fluviale e lagunare;
• l’aliquota IVA del 10% prevista dal n. 127-novies) della Tabella A, parte III, allegata al DPR 633/72 per le prestazioni di trasporto di persone e dei rispettivi bagagli al seguito, diverse da quelle di cui ai punti precedenti (es. trasporti extra-urbani).

L’art. 36-bis del DL 50/2022 convertito specifica, dunque, che le prestazioni di servizi sopra richiamate beneficiano del regime di esenzione IVA e delle aliquote ridotte anche quando siano ef­fettuate per finalità turistico-ricreative e che ciò vale:

• indipendentemente dalla tipologia del soggetto che presta i servizi;
• a condizione che le prestazioni abbiano ad oggetto esclusivamente il servizio di trasporto di persone e non comprendano la fornitura di ulteriori servizi, ove diversi da quelli accessori ai sensi dell’art. 12 del DPR 633/72.

L’interpretazione fornita non si riferisce, però, alle mere prestazioni di noleggio del mezzo di trasporto.

Decorrenza

Trattandosi di una norma di interpretazione autentica, essa si applica retroattivamente.

13 Buono per favorire la partecipazione a manifestazioni fieristiche internazionali organizzate in Italia

L’art. 25-bis del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, prevede un buono del valore di 10.000,00 euro, da rilasciare alle imprese:

• aventi sede operativa in Italia;
• che, dal 16.7.2022 (data di entrata in vigore della L. 91/2022 di conversione del DL 50/2022) e fino al 31.12.2022, partecipano alle manifestazioni fieristiche internazionali di settore organizzate in Italia.

Il buono ha validità fino al 30.11.2022 e può essere richiesto una sola volta da ciascun beneficiario per il rimborso delle spese e degli investimenti sostenuti per la partecipazione alle manifestazioni fie­ristiche.

13.1 presentazione delle domande di concessione del buono

Il buono dovrà essere richiesto mediante un’apposita piattaforma telematica, che sarà resa disponibile dal Ministero dello sviluppo economico.

Il buono sarà riconosciuto secondo l’ordine temporale di ricezione delle domande e nel limite delle risorse disponibili (pari a 34 milioni di euro).

13.2 presentazione dell’istanza di rimborso delle spese

Entro la data di scadenza del buono i beneficiari devono presentare, mediante la suddetta piattaforma, l’istanza di rimborso delle spese e degli investimenti effettivamente sostenuti.

13.3 rimborso massimo erogabile

Il rimborso:

• è erogabile nella misura massima del 50% delle spese e degli investimenti effettivamente sostenuti, entro il limite massimo del valore del buono assegnato;
• è effettuato mediante accredito sul conto corrente bancario indicato nella domanda di concessione del buono, entro il 31.12.2022.

13.4 Regime “de minimis”

L’agevolazione in esame opera nei limiti e alle condizioni del regime “de minimis”.

14 estensione della garanzia SACE alle imprese che effet­tuano stoccaggio di gas naturale

L’art. 15-ter del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, estende la garanzia SACE prevista dal precedente art. 15 alle imprese che effettuano stoccaggio di gas naturale, nel rispetto dei criteri e delle condizioni previste dalla norma e in conformità alla normativa europea in materia di aiuti di Stato, al fine di sopperire alle esigenze di liquidità riconducibili all’aumento del prezzo delle materie prime e dei fattori di produzione ovvero all’interruzione delle catene di approvvigionamento.

Operatività della garanzia SACE

Si ricorda che la garanzia prestata da SACE ai sensi dell’art. 15 del DL 50/2022 convertito opera fino al 31.12.2022 per i finanziamenti a favore delle imprese che hanno registrato crisi di liquidità in ragione delle conseguenze economiche derivanti dal conflitto russo-ucraino, dalle sanzioni imposte dall’Unione Europea e dai partner internazionali nei confronti della Russia e della Bielorussia e dalle eventuali misure ritorsive adottate dalla Russia.

Detta garanzia copre il 70%, l’80% o il 90% dell’importo del finanziamento, a seconda del fatturato dell’impresa e del numero di dipendenti (la garanzia al 90% opera anche per le imprese ad alto consumo energetico che gestiscono stabilimenti industriali di interesse strategico nazionale).

L’efficacia della garanzia è subordinata all’approvazione della Commissione Europea, al momento non ancora pervenuta.

15 sostegno al trasporto Passeggeri con autobus

I co. 6-bis e 6-ter dell’art. 3 del DL 50/2022, inseriti in sede di conversione in legge, prevedono la spesa di un milione di euro, per l’anno 2022, al fine di sostenere il settore del trasporto di passeggeri con autobus di classe Euro V o Euro VI.

Provvedimento attuativo

Le modalità attuative della misura saranno stabilite da un successivo decreto interministeriale.

16 PERMESSO DI COSTRUIRE – NOVITà

Gli artt. 7-bis e 14 co. 1-­ter del DL 50/2022, inseriti in sede di conversione in legge, dispongono alcune modifiche alla disciplina del permesso di costruire di cui al DPR 380/2001.

16.1 proroga del termine di efficacia del permesso di costruire

L’art. 7-bis del DL 50/2022 convertito dispone il prolungamento a tre anni (in luogo dell’ordinario termine di un anno) dal rilascio del permesso di costruire, per l’avvio dei lavori per la realizzazione degli impianti alimentati da fonti rinnovabili eseguiti in forza di un titolo abilitativo ottenuto ai sensi dell’art. 12 del DLgs. 387/2003.

16.2 immobili situati in aree vincolate

L’art. 14 co. 1-ter del DL 50/2022 convertito dispone:

• l’inclusione, tra gli interventi qualificabili come “di ristrutturazione edilizia” ai sensi dell’art. 3 co. 1 lett. d) del DPR 380/2001, di quelli che comportano demolizione e ricostruzione con modifiche della sagoma o dei prospetti o del sedime o delle caratteristiche planivolumetriche e tipolo­giche dell’edificio preesistente, oppure incrementi di volumetria, qualora abbiano ad oggetto immobili situati in aree tutelate di cui all’art. 136 co. 1 lett. c) e d) del DLgs. 42/2004 (complessi di cose immobili che compongono un caratteristico aspetto avente valore estetico e tradizio­nale, inclusi i centri e i nuclei storici, o le bellezze panoramiche ed i punti di vista o di belvedere, accessibili al pubblico);
• l’estensione anche a tali interventi della necessità del permesso di costruire.

17 facoltà per i comuni di ridurre la TARI e la tariffa corri­spettiva

L’art. 40 co. 5-ter del DL 50/2022,inserito in sede di conversione in legge, prevede la facoltà per i Comuni di disporre, per il 2022, riduzioni della TARI e della tariffa corrispettiva utilizzando, per la copertura delle minori entrate, gli eventuali avanzi vincolati derivanti dal mancato utilizzo dei fondi emergenziali erogati nel biennio 2020-2021.

Le deliberazioni riguardanti tali riduzioni possono essere approvate, in deroga ai termini ordinari previsti dalla normativa vigente, entro il 31.7.2022.

18 Indennità per i lavoratori a tempo parziale ciclico verti­cale

L’art. 2-bis del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, introduce per l’anno 2022 un’indennità una tantum pari a 550,00 euro per i lavoratori delle aziende private:

• titolari, nell’anno 2021, di un contratto a tempo parziale ciclico verticale che preveda periodi non interamente lavorati di almeno un mese in via continuativa e complessivamente non inferiori alle 7 e non superiori alle 20 settimane;
• a condizione che, al momento della presentazione della domanda, detti lavoratori non siano ti­tolari di un altro rapporto di lavoro dipendente o percettori di NASpI o, ancora, di un trattamento pensionistico.

L’indennità, che non concorre alla formazione del reddito, viene erogata dall’INPS e può essere ri­conosciuta una sola volta per il medesimo lavoratore.

19 Offerta di lavoro congrua per i percettori di reddito di cittadinanza

L’art. 34-bis del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, dispone che i datori di lavoro privati potranno proporre direttamente offerte di lavoro congrue ai percettori del reddito di cittadinanza che hanno stipulato il Patto per il lavoro. Conseguentemente, i datori di lavoro dovranno co­municarne l’eventuale mancata accettazione al Centro per l’impiego competente, anche ai fini della decadenza del beneficio ai sensi dell’art. 4 co. 8 del DL 4/2019.

20 Inosservanza degli obblighi vaccinali

L’art. 51-ter del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, proroga dall’1.2.2022 al 15.6.2022 i limiti temporali e le procedure sanzionatorie in materia di obblighi di vaccinazione anti COVID-19 dettati dall’art. 4-sexies del DL 1.4.2021 n. 44, ai fini dell’applicazione della sanzione amministrativa pecuniaria di 100,00 euro.

21 Organizzazioni di volontariato operanti nell’ambito del­l’at­tività trasfusionale

L’art. 39-bis del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, prevede il riconoscimento di un contributo di 2 milioni di euro per l’anno 2022 in favore delle associazioni di volontariato operanti nell’ambito dell’attività trasfusionale per l’acquisto dei materiali connessi allo svolgimento delle proprie attività istituzionali.

22 modifiche al piano urbanistico di venezia per favorire l’of­­­ferta di alloggi in locazione

L’art. 37-bis del DL 50/2022, inserito in sede di conversione in legge, attribuisce al Comune di Venezia apposite competenze per “favorire l’incremento dell’offerta di alloggi in locazione per uso residenziale di lunga durata e la residenzialità nel centro storico”.

In particolare, per ottenere questi scopi, il Comune di Venezia potrà:

• integrare i propri strumenti urbanistici con specifiche disposizioni regolamentari volte a definire li­miti massimi e presupposti per la destinazione degli immobili alla locazione breve (di cui all’art. 4 del DL 50/2017), con particolare riguardo al centro storico e alle isole della laguna ve­neziana;
• stabilire, con specifiche disposizioni regolamentari, che lo svolgimento dell’attività di locazione breve per una durata superiore a 120 giorni, anche non consecutivi, in ciascun anno solare, sia subordinato al mutamento della destinazione d’uso e della categoria funzionale dell’immobile.